فروق العملة الأجنبية

فروق العملة الأجنبية. نتيجة التعامل بالعملات الأجنبية تحدث فروق أسعار صرف في العملة الأجنبية ومنها فروق عملة متحققة وفروق عملة غير محققة وسنوضح ذلك في المقال التالي.

فروق العملة الأجنبية

أولا: - يجب أن نعرف ما هي المعاملة بالعملة الأجنبية؟

عند أي معاملة أو حدث بعملة أجنبية عليك أخي المحاسب حتى المحاسبة التركيز على ثلاث تواريخ كما يلي: -

- تاريخ حدوث المعاملة وتسجيلها بالدفاتر

- تاريخ إعداد الميزانية وإقفال حسابات النتيجة

- تاريخ انتهاء المعاملة بواسطة السداد أو التحصيل بالعملة الأجنبية

الثلاثة التواريخ السابقة مهم جدا لتسوية المعاملات الأجنبية

- عليك أخي المحاسب أختي المحاسبة التأكد من بداية وانتهاء صفقة التعاملات الأجنبية فإن انتهت العملية الأجنبية خلال المدّة لغاية نهاية السنة الميلادية إذا المنشأة مستمرة فإنها في هذه الحالة تفرز خسائر أو مكاسب محققة.

أما إذا كانت الصفقة ممتدة إلى بعد نهاية السنة المحاسبية فإن التغير في أسعار الصرف الذي ينشأ بين وقت نشأة الصفقة وتسويتها تفرز مكاسب أو خسائر غير محققة.

 تسويات فروق العملة  Foreign Exchange Adjustments

مع توسّع الأعمال وزيادة التعامل بالعملات الأجنبية، تصبح فروق العملة جزءًا لا يتجزأ من التأثير على الأداء المالي. بالفعل، كما ورد في منشور سابق، هذه الفروقات تأتي نتيجة لاختلاف أسعار الصرف بين عدة تواريخ محددة.

لنبسط الأمور:

فروق العملة هي معالجات محاسبية تنشأ بسبب التغير في سعر الصرف (Exchange Rate) بين:

- تاريخ تسجيل العملية.

- تاريخ السداد.

- أو تاريخ إعداد القوائم المالية.

لكن، ما الأسباب التي تؤدي إلى ظهور فروق العملة؟

- تقلبات أسعار الصرف بشكل مستمر.

- طبيعة العملة نفسها (سواء كانت مستقرة أو عالية التذبذب).

- نوع النشاط التجاري (الشركات ذات الطابع الدولي أكثر تأثرًا).

- توقيت السداد أو عمليات التقييم وإعادة التقييم (Revaluation).

الأنواع الرئيسية لفروق العملة:

- فروق عملة محققة (Realized FX Differences):

تنشأ خلال عمليات السداد أو التحصيل الفعلي، حيث يكون هناك تدفق نقدي حقيقي.

-فروق عملة غير محققة (Unrealized FX Differences):

تنتج عن عمليات إعادة تقييم الأرصدة غير المسدّدة، وتظهر فقط عند إعداد القوائم المالية.

التأثير على القوائم المالية:

- قائمة الدخل (Income Statement):

- ربح عملة ➜ يسجل كإيراد (Gain).

- خسارة عملة ➜ تسجل كمصروف (Loss).

-قائمة المركز المالي (Balance Sheet):

- تُعاد عملية تقييم الأصول والالتزامات بالعملات الأجنبية.

- قائمة التدفقات النقدية (Cash Flow Statement):

- تُؤخذ فروق العملة في الحسبان عند عرض التدفقات النقدية.

- حقوق الملكية (Equity):

- في بعض الحالات مثل الاستثمارات الخارجية، تُسجل ضمن الاحتياطيات (Reserve).

كيف تُسهم الإدارة الجيدة لفروق العملة في تحسين الأداء؟

- تعزيز التخطيط المالي للشركة.

- تقليل تأثير تقلبات أسعار الصرف على الأرباح.

- استخدام أدوات التحوط (Hedging) لتخفيف المخاطر.

- الالتزام بالمعايير المحاسبية مثل معيار IAS 21 لمواكبة أفضل الممارسات.

حسن إدارة فروق العملة ليس فقط أمرًا محاسبيًا، ولكنه أيضًا عامل استراتيجي يؤثر بشكل كبير على استقرار الشركة المالي.

فكرة المعيار تتركز على توضيح كيفية التعامل مع العمليات بالعملات الأجنبية، بالإضافة إلى طريقة ترجمة القوائم المالية في حال كانت العملة المستخدمة تختلف عن العملة الأساسية للشركة.

النقاط الرئيسية التي يجب التركيز عليها تتضمن:

- تسجيل العمليات بالعملات الأجنبية وفق سعر الصرف السائد وقت العملية المعروف بـ Spot Exchange Rate.

- عند السداد أو إعداد القوائم المالية، تُعاد عملية التقييم بناءً على سعر الصرف الجديد، مما يؤدي إلى تحقيق فرق العملة (الفائض أو الخسارة).

- غالبًا يتم الاعتراف بفروق العملة في الربح والخسارة (Profit & Loss) إلا إذا كان هناك معيار آخر يشير إلى خلاف ذلك.

- عند ترجمة القوائم المالية لشركة أجنبية، يتم اعتماد سعر الإغلاق (Closing Rate) لتقييم الأصول والالتزامات، في حين يُستخدم معدل المتوسط (Average Rate) للإيرادات والمصروفات.

 حالة عملية

في 1/05//2021م تعاقدت شركة الجوفي على تصدير بضاعة إلى الشركة السُّعُودية بمبلغ 150.000 ريال
وبافتراض ما يلي:
 أ-انتهاء الصفقة في 01/10/2021م
ب-انتهاء الصفقة في 28/02/2022
- أسعار صرف الريال كانت كالتالي: -
202105/01/الريال السعودي يساوي 150 ريال يمني
202110/01/ الريال السعودي يساوي 160 ريال يمني
202112/31 /الريال السعودي يساوي 140 ريال يمني
202202/28/ الريال السعودي يساوي 120 ريال يمني
المطلوب: إجراء قيود اليومية اللازمة في دفاتر شركة الجوفي.

الحل

بفرض انتهاء الصفقة في 01/10/2021م تكون القيود كما يلي: -

=22.500.000 ريال يمني بسعر صرف 150 ريال / سعودي

الحركة المدينة	الحركة الدائنة	البيان	التاريخ
22.500.000	22.500.000	حـ/ العملاء حــ/ المبيعات الخارجية	1/05

في 1/10/2021م يلاحظ حدوث ارتفاع في سعر الصرف للريال السعودي عند تحصيل

المستحَق على الشركة السُّعُودية.

الحركة المدينة	الحركة الدائنة	البيان	التاريخ
24.000.000	22.500.000 1.500.000	حـ/ البنك حـ/ العملاء حـ/ الأرباح والخسائر	1/05

ب‌- بفرض انتهت الصفقة في 28/02/2022م في هذه الحالة تكون الصفقة ممتدة،

حيث أنها بداءة التعاقد في 1/05/2021م فيتم أولا إثبات عملية البيع كما يلي: -

الحركة المدينة	الحركة الدائنة	البيان	التاريخ
22.500.000	22.500.000	حـ/ العملاء حــ/ المبيعات الخارجية إثبات المبيعات الآجلة للشركة السُّعُودية	1/05

 ثم يتم إجراء قيد التسوية نهاية العام في 31/12/2021م

الحركة المدينة	الحركة الدائنة	البيان	التاريخ
1.500.000	1.500.000	حـ/ الأرباح والخسائر حـ/ العملاء إثبات تسوية تغير سعر الصرف	31/12

تحصيل مستحَقّات الشركة في 28/02/2022م

الحركة المدينة	الحركة الدائنة	البيان	التاريخ
18.000.000 3.000.000	21.000.000	حـ/ البنك حـ/ الأرباح والخسائر حـ/ العملاء	28/02