قائمة التدفقات النقدية

قائمة التدفقات النقدية. هي عبارة عن بيان اقتصادي يوضح عمليات التدفق النقدي الداخل والخارج من وإلى الشركة جراء العمليات من الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية، التي قامت بها المؤسسة خلال فترة زمنية محددة من العام المالي. ويُعد هذا البيان من أهم الأدوات التي تساعد في إدارة وتحليل أداء المؤسسة من الناحية الاقتصادية. 

قائمة التدفقات النقدية

حالة عملية:

قدمت إليك القوائم المالية التالية لشركة الجوفي: -

 قائمة الدخل لشركة الجوفي عن السنة المنتهية في 31/12/2022

البيان	دولار
المبيعات	4,900,000
تكلفة المبيعات	-1,300,000
مجمل الربح	3,600,000
المصاريف التشغيلية	-1,340,000
صافي الدخل التشغيلي	2,260,000
إيرادات متنوعة	640,000
مكاسب بيع الأرضي	120,000
الدخل قبل الضريبة	3,020,000
الضريبة	-604,000
الدخل بعد الضريبة	2,416,000

  قائمتا المركز المالي المقارنتان للعامين 2021م &2022م لشركة الجوفي           

بيـــــــــــان	2,021	2,022
أصول متداولة:
نقدية	800,000	1,500,000
صافي الذمم المدينة	240,000	160,000
مخزون البضاعة	480,000	620,000
مصروف مدفوع مقدماً	-	80,000
إيرادات مستحقة	130,000	-
إجمالي الأصول المتداولة	1,650,000	2,360,000
أصول ثابت
أراضي	3,200,000	2,800,000
مباني	1,800,000	1,800,000
مجمع إهلاك المباني	216,000-	252,000-
آلات ومعدات	980,000	1,040,000
مجمع إهلاك الآلات	294,000-	344,000-
إجمالي الأصول الثابتة	5,470,000	5,044,000
إجمالي الأصول	7,120,000	7,404,000
الالتزامات متداولة
دائنون	210,000	180,000
مرتبات مستحقة	170,000	-
إيراد عقار مقدم	184,000	-
سندات قابلة للتحول إلى أسهم (ق س 800ريال)	-	160,000
إجمالي الالتزامات متداولة	564,000	340,000
الالتزامات طويلة الأجل	-	-
سندات طويلة الأجل (ق س 500 ريال)	240,000	40,000
أ.د مصرفية طويلة الأجل.	140,000	304,000
إجمالي الالتزامات طويلة الأجل	380,000	344,000
حقوق المساهمين	-	-
رأس المال(ق س للسهم 1000ريال)	5,000,000	5,200,000
علاوة إصدار أسهم	200,000	208,000
أرباح محتجزة	176,000	232,000
احتياطيات عامة	800,000	1,080,000
إجمالي حقوق المساهمين	6,176,000	6,720,000
اجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين	7,120,000	7,404,000

وإليك المعلومات التالية: -

1. أعلنت الشركة عن توزيع أرباح وتم توزيع أرباح نقداً قيمتها 2,080,000 دولار.
2. تم إطفاء السندات في 30/6 وتبلغ نسبة الفائدة 12 %
3. تضمنت المصاريف التشغيلية في قائمة الدخل على إهلاك بمبلغ 86.000 دولار

وقد طلب منك ما يلي:

إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة

الحـــــــــــل

قبل إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة يتطلب منك فهم النقاط التالية: -

1- تحيد مصادر واستخدامات النقدية للثلاثة الأنشطة: - التشغيلية- الاستثمارية- التمويلية كما يلي: -

 أ- الأنشطة التشغيلية

 -  تدفقات نقدية داخلة

 • مقبوضا عن مبيعات نقدية.

• مقبوضا عن مبيعات آجلة.

• مقبوضا ناتجة عن إيراد استثمارات مالية قصيرة الأجل.

• فوائد محصلة.

• مقبوضا من شركات التأمين.

• مقبوضا من تحصيل قروض بالنسبة للمؤسسات المالية.

 - تدفقات نقدية خارجة

 • مدفوعات مشتريات نقدية.

• مدفوعات للموردين.

• مدفوعات للمصروفات النقدية.

• أجور مدفوعة للعاملين ونيابة عنهم.

• مدفوعات فوائد محلية للمقرضين.

• مدفوعات للجهات الحكومية كالضرائب والغرامات.

• إقراض للغير بالنسبة للمؤسسات المالية

• مدفوعات أقساط لشركات التأمين.

 ب- الأنشطة الاستثمارية

 تدفقات نقدية داخلة

 • مقبوضا ناتجة عن بيع الأصول ثابتة والأصول غير ملموسة (مثل بيع أراض ومبان...)

• مقبوضا ناتجة عن بيع استثمارات مالية في شركات أخرى

• مقبوضا من تحصيل الإقراض طويل الأجل (بخلاف المؤسسات المالية).

 تدفقات نقدية خارجة

 • مدفوعات لاقتناء أصول ثابتة وأصول غير ملموسة مثل شراء أراض، ومبان وآلات (لا تتضمن هذه المدفوعات شراء بضاعة).

• مدفوعات ناتجة عن شراء استثمارات مالية أو عقارية في شركات أخرى.

• مدفوعات بغرض الإقراض طويل الأجل (بخلاف المؤسسات المالية).

 ج- الأنشطة التمويلية

 التدفقات النقدية الداخلة

 • مقبوضا الناتجة عن زيادة رأس المال وإصدار الأسهم.

• مقبوضا ناتجة عن الحصول على قروض طويلة الأجل.

مقبوضا ناتجة عن الحصول على قروض قصيرة الأجل.

 التدفقات النقدية الخارجة

• مدفوعات للملاك لاسترداد أسهم

• سداد سندات.

• سداد قروض طويلة الأجل.

• سداد قروض قصيرة الأجل.

• توزيعات الأرباح المدفوعة خلال العام.

• المدفوعات التي يدفعها المستأجر لتخفيض الالتزام المتعلق بالتأجير التمويلي

- تحويل المبيعات وتكلفة المبيعات والبنود الأخرى في قائمة الدخل إلى تدفقات نقدية أي من أساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي مع إهمال البنود الغير النقدية مثل المخصصات والإهلاك.

- اعلم بأن الأرصدة المدينة (المصاريف المدفوعة مقدما، والإيرادات لمستحقة...) تعامل نفس معاملة العملاء أو المديين بمعنى لو زاد رصيد حساب العملاء عن العام السابق يعتبر تدفق نقدي خارج والعكس. -

- اعلم بأن الأرصدة الدائنة (المصاريف المستحقة، والإيرادات المحصلة مقدما...) تعامل نفس معاملة الدائنون والمخزون بمعنى لو زاد رصيد حساب الدائنون عن العام السابق يعتبر تدفق نقدي داخل والعكس. -

- من الواجب الإفصاح عن كل من التدفقات النقدية المقبوضة والمدفوعة من الفوائد وتوزيعات الأرباح بشكل مستقل والاستمرار أو أثبات على تبويب كافة الأنشطة على أنها أنشطة تشغيل أو استثمار أو تمويل.

- لابد من تبوب توزيعات الأسهم كتدفق نقدية من الأنشطة التمويلية، ويمكن تبويبها من الأنشطة التشغيلية في حالة الاستثمار في الشركة الشقيقة أو التابعة بأي طريقة (حقوق الملكية أو طريقة التكلفة).

- عرض إجمالي التدفقات النقدية الناتجة عن شراء أو بيع الحصص في الشركات التابعة بشكل منفصل وتبوب كأنشطة استثمارية.

- استبعاد معاملات الاستثمار والتمويل التي لا تتطلب استخدام النقدية أو ما في حكمها من قائمة التدفق النقدي الاستثمار والتمويل مثل الأتية:

1. تكلفة شراء أصول إما عن طريق التأجير التمويلي أو بتحمل الالتزامات المتعلقة بها مباشرة
2. تكلفة شراء منشأة بواسطة إصدار حقوق الملكية.
3. لتحويل الديون إلى حقوق ملكية

ونأتي الآن لحل المثال السابق وفقا للنقاط السابقة ووفقا للطريقة المباشرة: -

أولا: - يتم إيجاد التغير في حسابات أرصدة الميزانية العمومية كما يلي: -

البيـــــــــــان	2,021	2,022	التغير في البنود
أصول متداولة:
نقدية	800,000	1,500,000	700,000
صافي الذمم المدينة	240,000	160,000	80,000
مخزون البضاعة	480,000	620,000	140,000-
مصروف مدفوع مقدماً	-	80,000	80,000-
إيرادات مستحقة	130,000	-	130,000
إجمالي الأصول المتداولة	1,650,000	2,360,000
أصول ثابت			-
أراضي	3,200,000	2,800,000	400,000
مباني	1,800,000	1,800,000	-
مجمع إهلاك المباني	216,000-	252,000-	36,000-
آلات ومعدات	980,000	1,040,000	60,000-
مجمع إهلاك الآلات	294,000-	344,000-	50,000-
إجمالي الأصول الثابتة	5,470,000	5,044,000
إجمالي الأصول	7,120,000	7,404,000
الالتزامات متداولة			-
دائنون	210,000	180,000	30,000-
مرتبات مستحقة	170,000	-	170,000-
إيراد عقار مقدم	184,000	-	184,000-
سندات قابلة للتحول إلى أسهم (ق س 800ريال)	-	160,000	160,000
إجمالي الالتزامات متداولة	564,000	340,000
الالتزامات طويلة الأجل	-	-	-
سندات طويلة الأجل (ق س 500 ريال)	240,000	40,000	200,000-
أ.د مصرفية طويلة الأجل.	140,000	304,000	164,000
إجمالي الالتزامات طويلة الأجل	380,000	344,000
حقوق المساهمين	-	-	-
رأس المال(ق س للسهم 1000ريال)	5,000,000	5,200,000	200,000
علاوة إصدار أسهم	200,000	208,000	8,000
أرباح محتجزة	176,000	232,000	56,000
احتياطيات عامة	800,000	1,080,000	280,000
إجمالي حقوق المساهمين	6,176,000	6,720,000
اجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين	7,120,000	7,404,000

ثانيا: - يتم استخلاص العميلات التشغيلية من قائمة الدخل والميزانية العمومية وهي العمليات اليومية اللازمة لاستمرار النشاط، وقد علمتها لكم باللون الأخضر للعمليات التشغيلية واللون الأحمر للعميلات الاستثمارية والأزرق للعمليات التمويلية.

ثالثا: - نحول قائمة الدخل من أساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي من أجل الحصول على صافي الربح التشغيلي كما يلي: - 

البيان	دولار
المبيعات	4,900,000
تكلفة المبيعات	-1,300,000
المصاريف التشغيلية	-1,340,000
ايرادات متنوعة	640,000
يخصم ضريبة الدخل	-604,000
يضاف الاهلاك	86,000
صافي الدخل التشغيلي	2,382,000

رابعا: - نوجد التغير في الأرصدة لبنود العمليات التشغيلية من واقع الميزانية العمومية كما يلي :- 

النقص في رصيد المدينون	80,000.0
الزيادة في مخزون البضاعة	140,000.0-
الزيادة في مصاريف مدفوعة مقدماً	80,000.0-
النقص في الإيرادات المستحقة	130,000.0
النقص في الدائنين	30,000.0-
النقص في المرتبات المستحقة	170,000.0-
النقص في الإيرادات المقدمة	184,000.0-

   الإجمالي                                       

 خامسا: - صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية = 2,382,000+(184000) = 1,988,000.0 دولار

سادسا: - نوجد التغير في الأرصدة لبنود العمليات الاستثمارية من واقع الميزانية العمومية وأي عمليات استثمارية في قائمة الدخل كما يلي: -

التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية
نقد محصل من بيع أرض	400,000.0
نقد مدفوع لشراء آلة	60,000.0-
أرباح أو مكاسب بيع الأراضي (من قائمة الدخل)	120,000.0
صافي التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية	460,000.0

 سادسا: - نوجد التغير في الأرصدة لبنود العمليات التمويلية من واقع الميزانية العمومية وأي عمليات تمويلية في قائمة الدخل كما يلي: -

التدفق النقدي من الأنشطة التمويلية
النقد المحصل من إصدار أسهم	208,000.0
متحصلات من   أ. د مصرفية	164,000.0
النقد المحصل من سندات قابلة للتحويل	160,000.0
النقد المدفوع لا طفاء السندات	200,000.0-
النقد المدفوع لتوزيع الأرباح	2,080,000.0-
صافي التدفق النقدي من الأنشطة التمويلية	1,748,000.0-

 وبهذا يكون صافي التدفقات النقدية من جميع الأنشطة = 1,988,000.0 + 460,000.0 +( 1,748,000.0 

= 700.0000 دولار 

سابعا: - يضاف رصيد النقدية بداية للفترة لصافي التدفقات من جميع الأنشطة = رصيد النقدية نهاية الفترة 

 قائمة التدفقات النقدية للسنة المنتهية في 31/12/2022م وفقاً للطريقة المباشرة

بيــــــــــــــــان	جزئي	كلي
التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية
المبيعات	4,900,000
- تكلفة المبيعات	1,300,000-
- مصاريف التشغيل النقدية (بعد استبعاد الإهلاك)	1,254,000-
- ضريبة الدخل	604,000-
+ إيرادات متنوعة	640,000
التدفق النقدي التشغيلي قبل التغيرات في	2,382,000
النقص في رصيد المدينون	80,000
الزيادة في مخزون البضاعة	140,000-
الزيادة في مصاريف مدفوعة مقدماً	80,000-
النقص في الإيرادات المستحقة	130,000
النقص في الدائنين	30,000-
النقص في المرتبات المستحقة	170,000-
النقص في الإيرادات المقدمة	184,000-
صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية	394,000-	1,988,000.0
التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية
نقد محصل من بيع أرض	400,000
نقد مدفوع لشراء آلة	60,000-
أرباح أو مكاسب بيع الأراضي	120,000
صافي التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية	460,000	460,000.0
التدفق النقدي من الأنشطة التمويلية
النقد المحصل من إصدار أسهم	208,000
متحصلات من أ.د مصرفية	164,000
النقد المحصل من سندات قابلة للتحويل	160,000
النقد المدفوع لإطفاء السندات	200,000-
النقد المدفوع لتوزيع الأرباح	2,080,000-
صافي التدفق النقدي من الأنشطة التمويلية	1,748,000-	1,748,000.0-
صافي التدفق من جميع المصادر		700,000.0
يضاف رصيد النقدية بداية الفترة		800,000.0
يساوي رصيد النقدية نهاية الفترة		1,500,000.0