طريقة الشراء-المحاسبة عن اندماج الأعمال
طريقة الشراء-المحاسبة عن اندماج الأعمال business combination. يعرف الاندماج محاسبيا بأنه عملية اتحاد شركتين أو
أكثر مع بعضهما البعض دون أن تكون هناك تصفية لتلك الشركات، وذلك من خلال المزج
الكامل بين تلك الشركات وتكوين شركة جديدة بينهم "أن عملية الاندماج تسفر
عنها ظهور شركة جديدة ذات كيان قانوني مستقل مقابل فقدان الشركات المندمجة
لشخصياتها المعنوية والقانونية لصالح الشركة الجديدة.
طريقة الشراء-المحاسبة عن اندماج الأعمال
اندماج الشركات يحدث عندما تصبح عمليات أو نشاط شركتين أو أكثر تحت سيطرة وحدة اقتصادية (شركة واحدة وملكية مشتركة)، ويتمثل الدافع الاقتصادي الأساسي لتبرير اندماج الشركات مهما كان نوعه في زيادة القيمة الاقتصادية للشركات الداخلة في الاندماج.
يعرف الاندماج محاسبيا بأنه " عملية اتحاد شركتين أو
أكثر مع بعضهما البعض دون أن تكون هناك تصفية لتلك الشركات، وذلك من خلال المزج
الكامل بين تلك الشركات وتكوين شركة جديدة بينهم "أن عملية الاندماج تسفر
عنها ظهور شركة جديدة ذات كيان قانوني مستقل مقابل فقدان الشركات المندمجة
لشخصياتها المعنوية والقانونية لصالح الشركة الجديدة.
يجب التفرقة بين الاندماج والسيطرة، حيث يمثل الاندماج تلاشي
الصفة القانونية للشركة المندمجة، بينما السيطرة لا يترتب عليها اختفاء الصفة
القانونية للشركات، ولذلك تحتفظ كل شركة باستقلالها المالي والإداري و المحاسبي، وقد تكون هناك شركة غير مسيطرة وأخرى مسيطرة، أو بمعنى أخر وحدة اقتصادية مستثمرة
وأخرى مستثمر فيها، ومن الناحية المحاسبية يطلق على الوحدة الاقتصادية المسيطرة أو المستثمرة
الوحدة الاقتصادية القابضة أما الوحدة الاقتصادية أو الوحدة الاقتصادية المسيطر عليها أو المستثمر فيها تسمى الوحدة الاقتصادية التابعة.
أساليب وطرق اندماج الأعمال
-الاندماج القانوني:
ويحدث عند اكتساب (شراء) وحدة اقتصادية صافي أصول وحدة اقتصادية أخرى وذلك بتبادل الأسهم والدفع كاش أو أصول عينية أخرى أو إصدار أسهم أو الجمع بين أكثر من طريقة، وتفقد الوحدة الاقتصادية المندمجة شخصيتها المعنوية تماما بينما تضل الوحدة الاقتصادية الدامجة محتفظة بشخصيتها المعنوية،
شركة A +شركة B= شركة A
-التوحيد القانوني:
ويحدث عند اندماج وحدتين اقتصاديان وتكوين وحدة اقتصادية جديدة بشخصية معنوية مستقلة مع فقدان شخصية الوحدات الاقتصادية المندمجة.
شركة A+ شركة B= شركة C
-المسيطرة (الاكتساب)
ويحدث عندما تدفع وحدة اقتصادية معينة النقد أو تصدر الأسهم أو السندات لقاء حصولها على كل أو جزء من الأسهم القابلة للتصويت لوحدة اقتصادية أخرى وتصبح العلاقة بينهما بالوحدة الاقتصادية القابضة والتابعة مع احتفاظ كل منهما بشخصيتها المعنوية مع الحاجة إلى إعداد القوائم المالية الموحدة.
قوائم مالية شركة+ A قوائم مالية شركة = B قوائم مالية موحدة الشركتين.
توجد عدة خطوات لتوحيد المحاسبة عن الأعمال:
تحديد الوحدة الاقتصادية المشتري
الوحدة الاقتصادية المشتري وهي التي تحصل على الاستحواذ (السيطرة)، وهناك معايير
لتحديد الشركة المسيطرة (الوحدة الاقتصادية المشتري):
-
-القيمة العادلة للوحدات الاقتصادية أكبر بكثير من القيمة
العادلة لوحدة اقتصادية آخري محل التوحيد، الوحدة الاقتصادية ذات القيمة الأكبر هي
الوحدة الاقتصادية المشتري، وتتحدد القيمة العادلة هي القيمة الصافية للأصول
وعندما تكون تكلفة الشراء أكبر من صافي الأصول بالقيمة العادلة الفرق هو (شهرة
موجبة) أصل وعندما تكون (تكلفة الشراء أصغر من صافي الأصول بالقيمة العادلة الفرق
هو أرباح اندماج (شهرة سالبة).
-إذا تم
تنفيذ توحيد الأعمال من خلال تبادل أدوات حقوق الملكية العادلة ذات حقوق التصويت
مقابل نقد وأصول أخرى، الوحدة الاقتصادية التي تتنازل عن نقد أو أصول هي الوحدة
الاقتصادية المشتري.
-إذا
نتج عن توحيد الأعمال إدارة واحدة أو أكثر قادرة على السيطرة على اختيار فريق
إدارة الوحدة الاقتصادية الدامجة أو المسيطر عليها.
- إذا
تمت من خلال تبادل حصص حقوق الملكية التي تصدر الحصص هي المشتري.
- في حال نتج عن التوحيد وحدات اقتصادية جديدة فإن الوحدة الاقتصادية القائمة قبل التوحيد هي المسيطرة.
قياس تكلفة اندماج الأعمال.
كيفية قياس تكلفة الشراء؟
تتكون تكلفة اندماج الأعمال من عدة
عناصر:
-تتحمل
الشركة الدامجة بكافة المصاريف والتكاليف المباشرة دون تحمل التكاليف غير المباشرة.
-مصاريف
الطباعة وتسجيل الأسهم المصدرة من قبل الشركة الدامجة لتمويل عملية الاندماج تخصم
من علاوة الإصدار.
-الالتزامات
المحتملة: هي مصاريف وتكاليف إضافية تتعهد الشركة الدامجة بدفعها في المستقبل
مقابل الوفاء. بالالتزامات المتوقع حدوثها في المستقبل، وعندما تكون قابلة للقياس
في تاريخ إتمام الاندماج تعتبر جزء من تكلفة الشراء بينما غير قابلة للقياس لا
تعتبر جزء من تكلفة الشراء.
وتكون المعالجة المحاسبية للتوحيد باستخدام طريقة الشراء
(الاندماج) هو قيام الشركة الدامجة بشراء صافي أصول الشركة المندمجة، الأمر الذي
يؤدي إلى انتقال أصول الشركة المندمجة بالتزاماتها للشركة الدامجة وبالتالي تصفية
الشركة المندمجة ويتم إثبات تكلفة الشراء ومعالجة نفقات الاندماج مصروفات إيراديه وتسجيل الأصول والالتزامات بالقيم العادلة للشركة المندمجة في دفاتر الشركة
الدامجة.
تطبيق عملي عن اندماج الأعمال وفقا لطريقة الشراء
في 2023/1/1 اشترت شركة الجوفي كامل أسهم شركة المقالح بمبلغ 6,800,000 دولار ودفعت شركة الجوفي 160,000 دولار نقدًا (عمولات) ومبلغ 320,000 دولار أتعاب مراجعين ورسوم تسجيل عملية الاندماج وقد نتج عن عملية الشراء هذه تصفية شركة المقالح وكانت ميزانية الشركتين قبل الشراء (31/12/2022) كما يلي:
|
البيان |
شركة
الجوفي |
شركة
المقالح |
|
|
القيم
الدفترية |
القيم
العادلة |
||
|
النقدية بالبنك |
7,600,000 |
1,000,000 |
1,000,000 |
|
العملاء |
5,200,000 |
1,800,000 |
1,600,000 |
|
المخزون |
7,200,000 |
2,400,000 |
2,480,000 |
|
الأدوات والمعدات |
4,000,000 |
1,600,000 |
1,800,000 |
|
المباني |
2,400,000 |
400,000 |
1,200,000 |
|
مجموع
الأصول |
26,400,000 |
7,200,000 |
8,080,000 |
|
رأس المال بالأسهم |
14,000,000 |
14,000,000 |
|
|
رأس مال إضافي |
3,000,000 |
3,000,000 |
|
|
أرباح محتجزة |
1,000,000 |
1,000,000 |
|
|
دائنون |
8,400,000 |
8,400,000 |
800,000 |
|
مج التزامات وحقوق |
26,400,000 |
26,400,000 |
|
المطلوب:
- إثبات تكلفة الشراء والقيود المحاسبية بدفاتر شركة الجوفي وفقاً لطريقة الشراء وفقا للبيانات السابقة.
- إثبات تكلفة الشراء والقيود المحاسبية بدفاتر شركة الجوفي وفقاً لطريقة الشراء إضافة إلى أنه تم إصدار 40.000 سند (بسعر إصدار 50 دولار والقيمة الاسمية للسند 50 دولار).
- إعداد ميزانية شركة الجوفي بعد الشراء
7,280,000-إلى ح/النقدية بالبنك...
مقابل إثبات الاستثمار بشركة المقالح
الحالة الثانية:
نوجد تكلفة الشراء كما يلي:
إصدار 40.000 سند بسعر إصدار 50 دولار
قيمة السندات المصدرة = 40.000 × 50 =
2.000.000 دولار
اذن اجمالي تكلفة الشراء = 6,800,000
+ 160,000 + 320,000 + 2.000.000 = 9,280,000 دولار
ونوجد صافي الأصول بالقيمة العادلة
كما يلي: صافي الأصول بالقيمة العادلة =8,080,000-800,000= 7,280,000 دولار.
يتم المقارنة بين تكلفة الشراء وصافي
الأصول بالقيمة العادلة كما يلي:
تكلفة الشراء -صافي الأصول بالقيمة
العادلة
9,280,000 - 7,280,000 = 2.000.000 دولار
مادام تكلفة الشراء أكبر من صافي
الأصول بالقيمة العادلة، إذن يوجد لدينا شهرة موجبة ويتم إثبات تكلفة الشراء
بالدفاتر كما يلي:
7,280,000-إلى ح/النقدية
بالبنك...
2,000,000-إلى ح/رأس المال بالأسهم - سندات
مقابل إثبات الاستثمار بشركة المقالح
الان يتم إثبات انتقال الأصول والخصوم
وإقفال حساب الاستثمار في شركة المقالح كما يلي:
%20business%20combination.webp "طريقة الشراء-المحاسبة عن اندماج الأعمال")
5,200,000- ح/ العملاء
7,200,000- ح/المخزون
4,000,000- ح/المعدات
2,400,000- ح/المباني
2000, 000- ح/الشهرة
إلى المذكورين
800,000- ح/الدائنون
9,280,000- ح/الاستثمار في شركة المقالح
إثبات انتقال الأصول والخصوم وإقفال حساب الاستثمار في شركة المقالح
ميزانية شركة الجوفي بعد الشراء
|
1,320,000 ح/ نقدية 6,800,000 حـ/
العملاء 9,680,000 ح/المخزون 5,800,000 ح/المعدات 3,600,000 ح/المباني 2000,000 ح/الشهرة 27,200,000 |
14,000,000
رأس مال الأسهم |
وضاح احمد الجوفي/ محاسب قانوني وخبير ضرائب
cost accounting,corporate accounting,bank accounting,contracting accounting,financial accounting,accounting programs,accounting books,accounting auditing,tax accounting, financial statements,trial balance, profit,lose.