معيار الانخفاض في قيمة الأصول رقم (36). يهدف معيار المحاسبة الدولي 36 إلى التأكد من عدم تسجيل الأصول بقيمة أكبر من مبلغها القابل للاسترداد، المبلغ القابل للاسترداد The Recoverable Amount هي القيمة العادلة للأصل مطروحا منها تكاليف الاستبعاد (أو القيمة قيد الاستعمال ايهما أكبر).
معيار الانخفاض في قيمة الأصول رقم (36)
العقارات وتتمثل في (الأراضي -المباني) - (المعدات والممتلكات) والمصانع-الشركات التابعة والمشاريع المشتركة والشركات الزميلة-الاصول الغير ملموسة.
توجد مؤشرات تشير إلى وجود تدني في قيمة الأصول حسب ما ورد في المعيار المحاسبي 36 ومنها مصادر مصدرها عوامل داخلية-مصادر مصدرها عوامل خارجية-المصدر الأهم يتمثل في توزيعات الأرباح من الوحدة الاقتصادية التابعة أو المشروع المشترك أو شركة زميلة، ولا بد من تعديل العمر الإنتاجي للأصل أو القيمة المقدرة المتبقية وذلك عند وجود مؤشر من المؤشرات الدالة على التدني أو الهبوط.
مصطلحات هامة ويجب فهمها جيدا
القيمة الدفترية: Amount Carrying هي القيمة التي يتم اثبات الأصل بها وتظهر في الميزانية العمومية بعد تنزيل وخصم مجمعات الاهلاك-الاطفاء (أي مجمع خسائر الهبوط)
A Cash-generating Unit وهي وحدة توليد النقد هي أصغر مجموع أصول قابل للتحديد تولد تدفقات نقدي داخل تكون مستقل بشكل كبير عن التدفقات النقدي الداخل من أصول أو مجموع أصول أخرى
المبلغ القابل للاسترداد The Recoverable Amount هي القيمة العادلة للأصل مطروحا منها تكاليف الاستبعاد (أو القيمة قيد الاستعمال ايهما أكبر)
القيمة قيد الاستعمال Use in Value وهي القيمة الحالية للتدفقات النقدية للمنافع المستقبلية المقدرة التي يتوقع أن تتدفق نتيجة الاستخدام المتواصل للأصل بالإضافة قيمة النفاية المتوقعة للأصل.
الهبوط Impairment Loss هي القيمة الناتج عن انخفاض القيمة القابل للاسترداد للأصل أو وحدة توليد النقد عن القيمة الدفترية المسجلة للأصل، القيمة الدفترية تكون أكبر او اعلى.
تكاليف الاستبعاد -Cost of disposal-وتتمثل في التكاليف والنفقات الإضافية التي تؤدي مباشرة لاستبعاد أصل أو وحدة توليد نقد ما عدى أو باستثناء ضريبة الدخل وتكاليف ومصاريف التمويل.
الأصول التي تقع خارج نطاق المعيار
- المخزون الخاضع لمعيار المحاسبة الدولي (2) معيار المخزون
- أصول العقد والأصول التي تنشأ عن تكاليف الحصول على عقد أو الوفاء به والتي يتم إثباتها وفقاً للمعيار الدولي للتقرير المالي 15 الايراد من العقود مع العملاء
- (أصول الضريبة المؤجلة) انظر معيار المحاسبة الدولي 12 ""ضرائب الدخل
- الأصول التي تنشأ عن منافع الموظف انظر معيار المحاسبة الدولي 19 ""منافع الموظف
- الأصول المالية الخاضعة لمعيار المحاسبة الدولي التقرير المالي رقم (9) الأدوات المالية
- العقار الاستثماري الذي يتم قياسه بالقيمة العادلة انظر معيار المحاسبة الدولي 40 ""العقارات الاستثمارية
- الأصول الحيوية المتعلقة بالنشاط الزراعي والتي تقع في نطاق معيار المحاسبة الدولي 41 ""الزراعة"" والتي يتم قياسها بالقيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع
- العقود الواقعة ضمن نطاق المعيار الدولي 17 عقود التأمين التي تعد أصول
- الأصول غير المتداولة أو مجموعات الاستبعاد الخاضع لمعيار المحاسبة الدولي التقرير المالي رقم (5) محتفظ بها للبيع
القيمة الأستردادية نفاضل بين القيمتين (العادلة والاستخدامية) ونأخذ القيمة الأكبر القيمة الاستخدامية هي القيمة الحالي للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة.
المعالجات المحاسبية حسب المعيار (الانخفاض في قيمة الأصول)
××× من حـ/ خسائر التدني أو الهبوط
×××الى حـ/ مجمع خسائر التدني أو الهبوط
ولكن ووفقا للقياس الاحق للممتلكات والآلات والمعدات فإن هناك نموذجين للقياس الاحق نموذج التكلفة، نموذج إعادة التقييم ومنه فإن المعالجة المحاسبية ستختلف بحسب النموذج المتبع"
- النموذج الأول يسمى (نموذج التكلفة)
تكلفة الأصل
يخصم منة مجمع الاهلاك
يخصم منة مجمع التدني أو الهبوط
= صافي القيمة الدفترية
××× من حـ/ خسائر التدني أو الهبوط
××× الى حـ/ مجمع خسائر التدني أو الهبوط
- النموذج الثاني يسمى (نموذج إعادة التقييم)
ومحتواها
ان يتم التأكد بوجود رصيد للأصل في حساب فائض إعادة التقييم O C I- بمعنى هل سبق إعادة تقييم الأصل
وترتب على ذلك وفر وفي حال كان للأصل رصيد في حساب فائض إعادة التقييم
O C I يجرى
القيد التالي:
××× من حـ/ فائض إعادة التقييم
××× الى حـ/ مجمع خسائر التدني أو الهبوط
سيتم اعتبار الفارق خسار تدني في حالة كان مبلغ الانخفاض أكبر من فائض إعادة التقييم كما
يلي:
××× من حـ/ فائض إعادة التقييم
××× من حـ / خسائر التدني أو الهبوط
××× الى حـ/ مجمع خسائر التدني أو الهبوط
في حالة عدم وجود رصيد سابق لفائض إعادة
التقييم في هذه الحالة لا يختلف القيد عن القيد في نموذج التكلفة
يتم عكس القيد المحاسبي حسب الطريق المتبعة على افتراض ان القيمة الاستردادية للأصل ازدادت والفرصة متاحة لاستعادة خسائر التدني أو الهبوط
××× من حـ/ مجمع خسائر التدني أو الهبوط
××× الى حـ/ خسائر التدني أو الهبوط
××× الى حـ/ مجمع خسائر التدني أو الهبوط
.png "معيار الانخفاض في قيمة الأصول رقم (36)")
ومن اللازم ان لا تكون قيمة استعادة التدني أو الهبوط اكبر من قيمة خسارة التدني أو الهبوط التي سبق قيدها أي بمعنى أيضا يجب ان لا تزيد المكاسب عن استعادة التدني أو الهبوط عن رصيد مجمع خسائر التدني أو الهبوط السابق، من اللازم ان الا تزيد القيمة بعد استعادة خسارة التدني أو الهبوط عن القيمة الدفترية بغض النظر عن انخفاض في القيمة.
IFRS 5 outlines how to account for non-current assets held for sale (or for distribution to owners). In general terms, assets (or disposal groups) held for sale are not depreciated, are measured at the lower of carrying amount and fair value less costs to sell, and are presented separately in the statement of financial position. Specific disclosures are also required for discontinued operations and disposals of non-current assets. IFRS 5 was issued in March 2004 and applies to annual periods beginning on or after 1 January 2005
ردحذف