IFRS 2 | Share-Based Payment. الدفع على أساس الأسهم يمثل أحد المعايير المحاسبية الهامة التي تسلط الضوء على كيفية معالجة المعاملات المرتبطة بالأسهم والأدوات المشابهة في التقارير المالية. عندما تتحول الحوافز إلى تكلفة قبل أن تأخذ شكل الأسهم، يوضح المعيار أنه ليست كل معاملة تتم دون نقد تُعتبر خالية من الكلفة.
IFRS 2 | Share-Based Payment
تكمن أهمية هذا المعيار في تنظيم المعاملات التي تحصل فيها المنشأة على سلع أو خدمات مقابل إصدار الأسهم أو التزامات تستند إلى قيمة السهم. المبدأ الأساسي هنا هو أن هناك تكلفة فعلية يجب الاعتراف بها في القوائم المالية، سواء كانت تلك التكلفة مرتبطة بأدوات حقوق ملكية أو بالنقد المرتبط بسعر السهم.
ما هو نطاق IFRS 2؟
يتناول المعيار جميع المعاملات التي تتلقى فيها المنشأة خدمات أو سلعًا مقابل:
- أدوات حقوق ملكية (Equity Instruments).
- نقد مرتبط بقيمة السهم (Cash linked to equity instruments).
لا ينصب التركيز على الدفع النقدي كوسيلة، بل على القيمة الاقتصادية الكامنة في ما تم استلامه. النقطة المحورية هنا هي كيفية قياس القيمة العادلة للمقابل الممنوح لقاء الخدمة أو السلعة. الفهم الدقيق لهذه الخطوة يسهم في تطبيق المعيار بشكل صحيح، مما يقلل من الأخطاء أو التفسيرات غير الدقيقة.
آلية المعالجة المحاسبية وفقًا لـ IFRS 2
المعيار يميز المعاملات على النحو التالي:
- التسوية بأدوات حقوق ملكية مع الموظفين (Equity-Settled Transactions)
- يتم قياس القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية عند تاريخ المنح ولا يتم إعادة القياس لاحقًا.
- تُوزع التكلفة على مدى فترة الاستحقاق ويتم الاعتراف بها تدريجيًا.
المعالجة المحاسبية :-
Dr: Expense / Asset
Cr: Equity (Reserve + Share Premium)
مع غير الموظفين:-
- يتم قياس القيمة العادلة للبضائع أو الخدمات عند تاريخ التسليم (Date of Delivery).
- إذا تعذر قياس القيمة العادلة للسلع أو الخدمات، يتم العودة لقيمة الأسهم.
التسوية النقدية (Cash-Settled Transactions)
- يتم قياس الالتزام بناءً على القيمة العادلة عند تاريخ المنح (Grant Date) وإعادة تقييمه في كل تاريخ تقرير مالي.
- أي تغييرات في القيمة العادلة تؤثر مباشرة على الأرباح.
القيد المحاسبي:
Dr: Expense
Cr: Liability
حقوق ارتفاع سعر السهم (Share Appreciation Rights - SARs)
- تمنح الحق في الفرق بين السعر الحالي وسعر التنفيذ نقدًا دون إصدار أسهم فعلية.
- تُعتبر معاملة تسوية نقدية (Cash-Settled) وتُعاد قياسها باستمرار مع التسوية النقدية عند التنفيذ.
شروط الاستحقاق (Vesting Conditions)
- شروط الخدمة والأداء (Service & Performance Conditions)
تؤثر على عدد الأدوات المستحقة لكنها لا تؤثر على القيمة العادلة.
-شروط السوق (Market Conditions)
تُؤخذ ضمن قياس القيمة العادلة ابتداءً ولا يتم تعديلها لاحقًا.
- الشروط غير المرتبطة بالاستحقاق (Non-Vesting Conditions)
تؤثر مباشرة على القيمة العادلة.
ليس كل شرط يُعالج بنفس الطريقة، فلكل حالة تفاصيلها مما يبرز أهمية فهم الجوانب المختلفة لتطبيق المعيار.
الحالات الخاصة:
- الإلغاء (Forfeiture):
العكس من المصروف غير المستحق.
-انتهاء الصلاحية بعد الاستحقاق:
يتحول الاحتياطي إلى أرباح محتجزة (Retained Earnings).
-إعادة التسعير (Repricing):
أي زيادة في قيمة الحافز تُعتبر تكلفة جديدة تُوزع على الفترة المتبقية، مما يُظهِر أن الحافز الأصلي لم يكن كافيًا لتحقيق الغاية منه.
الخلاصة:
IFRS 2 لا يُعنى فقط بالأسهم، بل يركز بشكل أساسي على سياسات الإدارة في منح الحوافز وتقييم تأثيراتها المالية. كل خيار وقرار يعكس التزام المنشأة بقياس التكلفة بشكل دقيق وعادل قبل أن تتجسد تلك الحوافز كملكية. إن إدارة هذه العملية تعتمد على القيمة العادلة.
تعليقات: (0)