معيار المحاسبة الدولي (الأصول غير الملموسة) IAS 38

معيار المحاسبة الدولي (الأصول غير الملموسة) IAS 38. هو المعيار المحاسبي الذي ينظم كيفية التعامل المحاسبي مع الأصول غير الملموسة، تشمل هذه الأصول الأشياء التي تفتقر إلى الشكل المادي ولكنها تمتلك قيمة اقتصادية للشركة، مثل البرمجيات، براءات الاختراع، العلامات التجارية، وحقوق النشر.

معيار المحاسبة الدولي (الأصول غير الملموسة) IAS 38

1. تعريف الأصول غير الملموسة:

الأصول غير الملموسة هي موارد لا يمكن لمسها أو رؤيتها بشكل مادي، ولكنها تمنح الشركة منافع اقتصادية مستقبلية. أمثلة على ذلك:

- البرمجيات (مثل برامج الكمبيوتر).

- براءات الاختراع (اختراعات مسجلة).

- العلامات التجارية (أسماء تجارية مشهورة).

- حقوق النشر (حقوق لمؤلفات أدبية أو فنية).

2. شروط الاعتراف بالأصل غير الملموس:

لتسجيل الأصل غير الملموس في القوائم المالية، يجب توفر شرطين أساسيين:

- أن يكون قابلاً للتحديد بشكل واضح.

- أن يوفر منفعة اقتصادية مستقبلية، مثل تقليل التكاليف أو تحقيق إيرادات.

3. قياس قيمة الأصول غير الملموسة:

- التكلفة الأولية: يتم تسجيل الأصل غير الملموس بناءً على تكلفته الفعلية عند الشراء أو التطوير. على سبيل المثال، إذا اشترت شركة برنامج كمبيوتر بقيمة 20,000 دولار، تسجل هذه التكلفة كأصل ضمن الميزانية.

4. الإطفاء (Amortization):

الإطفاء هو تقليل القيمة الدفترية للأصل بشكل تدريجي على مدار عمره الافتراضي.

- إذا كان للأصل عمر افتراضي محدد، يتم إطفاؤه على تلك المدة (مثل براءة اختراع مدتها 10 سنوات).

- إذا كان العمر الافتراضي غير محدد (مثل بعض العلامات التجارية) ، فلا يجري إطفاء الأصل، ولكن يخضع بشكل دوري لاختبار الانخفاض في قيمته.

5. البحث والتطوير:

- البحث: هو عملية استكشاف المعرفة الجديدة ولا يتم الاعتراف به كأصل؛ يُسجل بدلاً من ذلك كمصروف.

- التطوير: عند تحويل فكرة إلى منتج قابل للبيع، يمكن تسجيل تكاليف التطوير كأصل غير ملموس إذا توفرت شروط معينة مثل القابلية لتحقيق إيرادات من المنتج المكتمل.

6. اختبار انخفاض القيمة (Impairment):

إذا انخفضت قيمة الأصل غير الملموس بسبب تراجع في استخدامه أو قلة شهرته (مثل العلامات التجارية)، يتم إجراء اختبار القيمة وتعديلها استنادًا إلى القيمة الفعلية القائمة.

باختصار، المعيار الدولي IAS 38 يحدد إطارًا دقيقًا لمعالجة الأصول غير الملموسة وفقًا لقواعد محاسبية واضحة. يضمن هذا الإطار تقييم هذه الأصول بدقةٍ لتقديم صورة شفافة عن وضع الشركة المالي.

معيار IAS 38 يكشف الحقيقة: ليس كل أصل غير ملموس يعد خالداً!

ما المقصود بالعمر الإنتاجي غير المحدد؟

وفقاً للفقرة IAS 38:88، يُعتبر الأصل غير الملموس ذو عمر إنتاجي غير محدد إذا لم يكن هناك مدة متوقعة للفترة التي يتوقع أن يولد خلالها الأصل تدفقات نقدية مستقبلية.

بمعنى آخر، الأصل في هذه الحالة لا يتم استهلاكه محاسبياً (أي لا يتم إطفاؤه)، ولكن يخضع لاختبار انخفاض القيمة سنوياً.

هل ينطبق ذلك على علاقات العملاء؟

في الغالب، الإجابة هي لا، للأسباب التالية:

- العملاء قد يغيرون ولائهم مع مرور الوقت.

- الاستراتيجيات التسويقية تتطور.

- المنافسة في السوق دائمة التغير.

وبالتالي، فإن علاقات العملاء عادةً تُصنف كأصول ذات عمر إنتاجي محدد، ويجب تقدير هذا العمر استناداً إلى العوامل التالية:

1. الخبرة التاريخية في معدل الاحتفاظ بالعملاء.
2. مدة العقود المبرمة مع العملاء.
3. دورة حياة المنتج أو الخدمة المرتبطة.
4. ديناميكية السوق وتغيرات المنافسين.

على سبيل المثال، إذا قامت شركة الجوفي التجارية بالاستحواذ على شركة تمتلك قاعدة عملاء نشطة، وبعد التقييم تبين أن متوسط مدة الاحتفاظ بالعملاء هو 5 سنوات، يتم تسجيل الأصل غير الملموس "علاقات العملاء" على أساس فترة إنتاجية تبلغ 5 سنوات، يتم إطفاء الأصل على مدار هذه الفترة، ولا يُعامل كأصل بعمر غير محدد.

يعتبر هذا المعيار الدليل الذي يوضح كيفية تحويل الفكرة إلى أصل يُقدّر بملايين الدولارات في القوائم المالية.

ما هي الأصول غير الملموسة (Intangible Assets)؟

تتميز الأصول غير الملموسة بثلاثة شروط أساسية تجعلها قابلة للاعتراف:

- تمييزها (Identifiable): يمكن فصل الأصل عن الشركة وبيعه أو تأجيره، مثل التراخيص.

- السيطرة (Control): يجب أن تكون لديك السيطرة القانونية على الأصل لحمايته من التعدي (مثل الملكية الفكرية).

- الفوائد المستقبلية (Future Benefits): يجب أن يؤمن عوائد مالية مستقبلًا أو يوفر تكاليف.

كيف يتم الحصول على الأصول غير الملموسة (Acquisition Methods)؟

- الشراء المباشر (Separately): كشراء برنامج محاسبي بقيمة 500,000 ريال. يتم تسجيل تكلفة الشراء مع أي نفقات إضافية مباشرة لتشغيله.

500,000 من ح/ أصول غير ملموسة - برامج

500,000 إلى ح/ البنك / الدائنين

- الاندماج (Business Combination): عند الاستحواذ على شركة أخرى، يتم تسجيل أصولها غير الملموسة بالقيمة العادلة.

- الشهرة (Goodwill): إذا كان سعر الشراء أعلى من صافي قيمة الأصول العادلة للشركة المستحوذ عليها، فإن الفارق يصبح أصلًا يُسمى الشهرة.

معادلة الشهرة: الشهرة = (ثمن الشراء) - (صافي القيمة العادلة للأصول المحددة)

ملاحظة: الشهرة لا تخضع للإهلاك (No Amortization) ولكن يتم اختبار انخفاض قيمتها سنويًا (Impairment).

- المنح الحكومية (Government Grants - AS 20): تشمل المنح من الحكومة مثل التراخيص أو حقوق الاستثمار الممنوحة مجانًا أو بأسعار رمزية. سوف نتناول التفاصيل لاحقًا.

- قيد شراء أصل منفصل:

ما التحدي الأكبر في تحديد الأصول غير الملموسة؟

- مرحلة البحث (Research): أي نفقات خلال مرحلة البحث تُسجل كمصروف فورًا في قائمة الدخل (P&L).

- مرحلة التطوير (Development): يمكن تحويل النفقات إلى أصل إذا تم استيفاء الشروط الستة التالية، ويتم تجميعها في كلمة PIRATE:

1. تحقيق فوائد اقتصادية مستقبلية محتملة.
2. النية لإكمال المشروع.
3. توفر الموارد اللازمة (مالية وتقنية).
4. القدرة على الاستخدام أو البيع.
5. جدوى التنفيذ الفني.
6. إمكانية قياس التكلفة بدقة.

مثال عملي

اشترت شركة "الجوفي" شركة "المقالح" مقابل 10,000,000 دولار، وكانت البيانات كالتالي:

- صافي الأصول الملموسة للشركة المشترة = 6,000,000 دولار.

- أصل غير ملموس (علامة تجارية) بقيمة عادلة = 1,500,000 دولار.

إجمالي الأصول المحددة = 7,500,000 دولار.

الشهرة الناتجة = 10,000,000 - 7,500,000 = 2,500,000 دولار.

القيود المحاسبية للتوضيح

- قيد إثبات الشهرة عند الاندماج:

من مذكورين:

6,000,000    ح/ الأصول الملموسة   

1,500,000     ح/ أصول غير ملموسة (علامة تجارية) 

2,500,000      ح/ الشهرة (Goodwill) 

10,000,000          إلى ح/ البنك  

- قيد إثبات المنحة الحكومية (بالقيمة العادلة):

1,500,000       من ح/ أصول غير ملموسة (تراخيص) 

1,500,000       إلى ح/ إيرادات منح مؤجلة (التزام) 

-عند استخدام نموذج إعادة التقييم للتعامل مع الزيادة أو الانخفاض في القيمة، يجب مراعاة تطبيق المعايير المحاسبية مثل معيار التقارير المالية الدولي IFRS 13 الذي يحدد قيمة السوق العادلة. أما عن معالجة الفرق، فعادة يتم تسجيل الزيادة في حساب احتياطي إعادة التقييم ضمن حقوق الملكية، بينما تسجّل الخسائر كمصروف في قائمة الدخل ما لم تكن هناك احتياطيات تغطيها.

-لمعالجة العمر الإنتاجي المحدد مقابل غير المحدد، المنتجات ذات العمر الإنتاجي "المحدد" يجب تخصيص تكاليفها بشكل دوري باستخدام التسهيل أو الاستهلاك (amortization). بينما المنتجات ذات العمر "غير المحدد"، لا يتم استهلاكها دورياً، ولكن يتم تقييمها بشكل دوري لاختبار انخفاض القيمة (Impairment). هذا يتطلب منك متابعة التغيرات في الأداء والسوق لضمان أن الأصول المدرجة تعكس الواقع تمامًا.

-هذا المعيار يوضح كيفية الاعتراف، القياس، والإفصاح عن الأصول التي لا تمتلك شكلًا ماديًا، لكنها تحمل قيمة وتؤثر على أداء الشركة.

من المهم الإشارة إلى أن عناصر مثل السمعة أو الخبرة الداخلية لا تُعتبر أصولًا بموجب المعيار، حيث إنها تُصنف ضمن "القيمة المعنوية الداخلية" التي لا يُعترف بها.

عند قياس هذه الأصول، هناك مرحلتان أساسيتان:

1. القياس الأولي: يتم تسجيل الأصل بتكلفته، وتشمل التكلفة سعر الشراء، التكاليف المباشرة، وتكاليف الإعداد.

2. القياس اللاحق: يمكن قياس الأصول وفق أحد النماذج التالية:

- نموذج التكلفة (Cost Model): تُحسب التكلفة مخصومًا منها الاستهلاك (Amortization) وأي انخفاض في القيمة.

- نموذج إعادة التقييم (Revaluation Model): يُستخدم فقط إذا كان هناك سوق نشط للأصل، وهو نادر بالنسبة للأصول غير الملموسة.

بالنسبة للاستهلاك (Amortization)، يختلف التعامل بناءً على نوع الأصل:

- إذا كان عمر الأصل محددًا، يتم توزيع تكلفة الأصل على عمره الإنتاجي بدءًا من تاريخ جاهزيته للاستخدام.

- أما إذا كان عمر الأصل غير محدد، فلا يتم استهلاكه، ولكن يتم اختبار انخفاض القيمة سنويًا وفقًا لمعيار IAS 36.

عند استبعاد الأصل، يتم ذلك عبر البيع أو في حالة عدم وجود منافع اقتصادية مستقبلية مرتبطة به، ويتم حينها الاعتراف بالربح أو الخسارة في حساب الأرباح والخسائر (P&L).

الإفصاح أيضًا جزء مهم يتطلب توضيح النقاط التالية:

- نوع الأصل غير الملموس.

- طريقة الاستهلاك والعمر الإنتاجي.

- القيمة الدفترية الحالية.

- أي خسائر انخفاض إن وجدت.

أهمية الإفصاح في القوائم المالية:

من الضروري تضمين عدد من التفاصيل المتعلقة بهذه الأصول ضمن القوائم المالية للشركة؛ منها:

- العمر الإنتاجي للأصل.

- الطريقة المستخدمة في احتساب الإهلاك.

- قيمة الإهلاك أو أي خسائر ناجمة عن انخفاض قيمة الأصل.

أمثلة عملية على الأصول غير الملموسة:

1. براءة اختراع:

إذا كانت تكلفة براءة الاختراع 1000,000 ريال وعمرها الإنتاجي 10 سنوات، يتم احتساب الإهلاك السنوي لها كما يلي:

الإهلاك السنوي = 1000,000 ÷ 10 = 100,000 ريال.

2. شهرة المحل:

نظرًا لأن شهرة المحل تُعتبر ذات عمر إنتاجي غير محدد، فهي ليست خاضعة للاستهلاك الدوري، وإنما يتم تقييمها سنويًا لتحديد أي انخفاض محتمل في القيمة.

الخلاصة:

تلعب الأصول غير الملموسة دورًا استراتيجيًا في تقييم القيمة الحقيقية للشركات وتعكس بشكل دقيق إمكاناتها الاقتصادية. ومن خلال الالتزام بتطبيق معايير IAS 38، يتم إصدار قوائم مالية متسقة وشفافة تدعم اتخاذ قرارات استثمارية مدروسة ومبنية على أسس قوية.

شاهد أيضا

1. كيف يتم احتساب الأصل أو الالتزام الضريبي المؤجل بطريقة بسيطة؟
2. تحميل معيار IFRS 18 - العرض والإفصاح في القوائم المالية
3. التأمينات الاجتماعية هل تعتبر مصروف ام أصل ام التزام؟
4. احتساب الزكاة وفق اللائحة التنفيذية لقانون الزكاة في اليمن
5. حساب زكاة المال وكيفية إخراجها
6. المعالجة المحاسبية والضريبية للمخصصات والاحتياطيات
7. ما الفرق بين الإهلاك (Depreciation) والاستنفاد (Depletion) والنفاد (Amortization)؟
8. الفرق بين ضريبة الاستقطاع والاحتساب العكسي