المعالجة المحاسبية للقروض البنكية وفقًا لمعيار IFRS 9. القروض ليست مجرد تدفقات نقدية إلى الحساب المصرفي، بل تمثل التزامًا ماليًا يتطلب دقة في التسجيل والقياس. ووفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية IFRS 9 (الأدوات المالية).
المعالجة المحاسبية للقروض البنكية وفقًا لمعيار IFRS 9
القروض ليست مجرد تدفقات نقدية إلى الحساب المصرفي، بل تمثل التزامًا ماليًا يتطلب دقة في التسجيل والقياس. ووفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية IFRS 9 (الأدوات المالية)، تُصنف القروض كالتزامات مالية تُقاس عادةً باستخدام "التكلفة المطفأة" (Amortized Cost)، ما لم تندرج ضمن استثناءات معينة يحددها المعيار.
إليك أبرز أنواع القروض وطريقة المعالجة المحاسبية المناسبة لكل نوع:
القرض قصير الأجل (Short-term Loan)
هذا النوع من القروض يُسدد خلال سنة مالية واحدة ويُستخدم عادةً لتمويل رأس المال العامل.
قيد استلام القرض:
- من حـ/ البنك (مدين)
- إلى حـ/ القرض قصير الأجل (دائن)
القرض طويل الأجل (Long-term Loan)
هذا النوع من القروض يمتد لأكثر من سنة ويستخدم عادةً لتمويل الأصول الثابتة أو المشاريع التوسعية. يجب تقسيمه إلى جزأين: الجزء المتداول (يُسدّد خلال سنة) والجزء غير المتداول.
قيد لإثبات الفائدة المستحقة (Accrued Interest):
- من حـ/ مصروف الفائدة (مدين)
- إلى حـ/ فائدة مستحقة الدفع (دائن)
التسهيلات الائتمانية / السحب على المكشوف (Overdraft)
هذا النوع يسمح للشركة بالسحب بما يتجاوز رصيدها في الحساب الجاري ضمن حد معين.
المعالجة المحاسبية: يظهر كمطلوبات متداولة في الميزانية العمومية إذا كان رصيد الحساب نهاية الفترة سالبًا.
مثال عملي شامل (قيود اليومية)
نفترض أن الشركة حصلت على قرض بقيمة 1000,000 ريال بفائدة سنوية 10% تُدفع سنويًا.
المطلوب
قيود اليومية اللازمة
أ- عند استلام مبلغ القرض:
- من حـ/ البنك .................. 1000,000
- إلى حـ/ القروض البنكية ......... 1000,000
ب- عند استحقاق الفائدة في نهاية السنة:
- من حـ/ مصروف الفائدة ........... 100,000
- إلى حـ/ فائدة مستحقة الدفع .... 100,000
مثال على تسجيل القرض أوليًا:
حصلت شركة الجوفي على قرض طويل الأجل بقيمة 5,000,000 ريال، وكانت الخصومات كما يلي:
- فوائد مقدمة قدرها 1000,000 ريال.
- مصاريف إدارية قيمتها 50,000 ريال.
فإن صافي المتحصلات من القروض =
5,000,000
- 1000,000
- 50,000
= 3,950,000 ريال
ويُسجل القيد المحاسبي في دفاتر شركة الجوفي كالتالي:
3,950,000 من ح/ البنك (النقدية)
3,950,000 إلى ح/ القرض طويل الأجل
ج- عند سداد القسط الأول (أصل القرض + الفائدة):
- من مذكورين
- حـ/ القروض البنكية (جزء من الأصل)
- حـ/ فائدة مستحقة الدفع
- إلى حـ/ البنك
زيادة رصيد القرض بالفائدة السنوية
يتم احتساب الفائدة باستخدام طريقة الفائدة الفعالة (Effective Interest Method) حيث يتم تحميل مصروف الفائدة سنويًا كما يلي:
من ح/ مصروف الفائدة
إلى ح/ القرض طويل الأجل
عند دفع الأقساط:
يُسجل القيد التالي:
من ح/ القرض طويل الأجل
إلى ح/ النقدية أو البنك
عرض القروض في القوائم المالية
تُعرض القروض في قائمة المركز المالي على النحو التالي:
- جزء متداول (Current Liability): يمثل الأقساط المستحقة خلال السنة المالية المقبلة.
- جزء غير متداول (Non-Current Liability): يمثل الرصيد المتبقي الذي سيتم سداده بعد أكثر من سنة.
مثال عملي لتصنيف القرض في الميزانية:
رصيد القرض في 31-12-2024 يبلغ 4000,000 ريال، مع قسط مستحق قيمته 500,000 ريال، وسعر فائدة فعلي قدره 5% سنويًا.
الحالة الأولى: إذا كان القسط يُدفع في بداية السنة (01-01-2025):
- الجزء المتداول = 500,000 ريال.
- الجزء غير المتداول = 3,500,000 ريال.
الحالة الثانية: إذا كان القسط يُدفع في نهاية السنة (31-12-2025)، يتم احتساب الجزء المتداول كالتالي:
- رصيد القرض في 31-12-2024 = 4000,000 ريال.
تُضاف الفائدة (4000,000 × 5%) = 200,000 ريال.
يُطرح القسط المدفوع في 31-12-2025 وقيمته = 500,000 ريال.
الرصيد بعد السداد في 31-12-2025 = 3,700,000 ريال.
بالتالي، الجزء المتداول هو:
4000,000 - 3,700,000 = 300,000 ريال.
وبناءً على IFRS 9 نستنتج ما يلي:
1. تكاليف المعاملة (Transaction Costs) أي مصروفات إدارية أو عمولات بنكية متعلقة بفتح القرض لا تُسجل كمصروف مباشرة، بل تُخصم من قيمة القرض الأولية وتُوزع على مدته باستخدام سعر الفائدة الفعلي (Effective Interest Rate - EIR).
2. عرض في القوائم المالية: الجزء المستحق سداده خلال الـ12 شهرًا القادمة من قرض طويل الأجل يجب إعادة تصنيفه ضمن "الالتزامات المتداولة".
3. تكلفة الاقتراض (IAS 23): إذا كان القرض مُخصصًا لتمويل إنشاء أصل مؤهل (مثل بناء مصنع) ، تُرسمل الفائدة ضمن تكلفة الأصل بدلًا من تسجيلها كمصروف.
هذه الأساسيات المحاسبية تضمن التعامل بدقة وحرفية مع القروض وتسهّل الالتزام بالمعايير الدولية عند إعداد التقارير المالية.
شاهد أيضا
- كيف يتم احتساب الأصل أو الالتزام الضريبي المؤجل بطريقة بسيطة؟
- معيار المحاسبة الدولي (الأصول غير الملموسة) IAS 38
- تحميل معيار IFRS 18 - العرض والإفصاح في القوائم المالية
- التأمينات الاجتماعية هل تعتبر مصروف ام أصل ام التزام؟
- احتساب الزكاة وفق اللائحة التنفيذية لقانون الزكاة في اليمن
- حساب زكاة المال وكيفية إخراجها
- المعالجة المحاسبية والضريبية للمخصصات والاحتياطيات
تعليقات: (0)