المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IFRS 16) عقود الإيجار.يهدف إلى توحيد المعالجة المحاسبية للإيجارات، ويُعد نقلة نوعية في عرضها ضمن القوائم المالية، خاصة للمستأجرين. بدأ العمل بهذا المعيار اعتبارًا من 1 يناير 2019.
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IFRS 16) عقود الإيجار
يهدف إلى توحيد المعالجة المحاسبية للإيجارات، ويُعد نقلة نوعية في عرضها ضمن القوائم المالية، خاصة للمستأجرين. بدأ العمل بهذا المعيار اعتبارًا من 1 يناير 2019، حيث ألغى معيار المحاسبة الدولية IAS 17 السابق. ويركز المعيار على ثلاثة محاور أساسية:
- المعالجة المحاسبية للمستأجر
- المعالجة المحاسبية للمؤجر
- البيع وإعادة الاستئجار
أولاً: المعالجة المحاسبية للمستأجر
بموجب IFRS 16، لم يعد يتم الاعتراف بمصروف الإيجار مباشرة في قائمة الدخل كما كان في السابق. يتم الآن إثبات أصل والتزام داخل الميزانية (قائمة المركز المالي) لمعظم عقود الإيجار.
العناصر المعترف بها عند بدء العقد:
التزام الإيجار (Lease Liability):
يمثل القيمة الحالية لدفعات الإيجار المستقبلية التي يلتزم بها المستأجر، ويتم احتسابها كالتالي:
- دفعات الإيجار الثابتة وغير المدفوعة في بداية العقد
- الدفعات بعد خصم أي حوافز إيجارية مقدمة
- دفعات متغيرة مرتبطة بمؤشرات أو نسب ثابتة كالتضخم
- ضمانات القيمة المتبقية التي يلتزم بها المستأجر
- ثمن خيار الشراء إذا كان من المتوقع ممارسته
- غرامات إنهاء العقد عند وجود احتمالية قوية لذلك
ملاحظة: الإيجارات المتغيرة المرتبطة بالأداء، مثل النسبة من المبيعات، لا تدخل ضمن الالتزام ولكن تُسجل كتكلفة عندما تتحقق. يتم الخصم باستخدام معدل الخصم الضمني في العقد، أو بمعدل الاقتراض الإضافي للمستأجر إذا لم يكن الأول معروفًا.
2. أصل حق الاستخدام (Right-of-Use Asset):
يتمثل في الأصل الذي يحق للمستأجر الانتفاع به خلال مدة الإيجار. يُقاس بمجموع العناصر التالية:
- قيمة التزام الإيجار
- التكاليف المباشرة المرتبطة بالعقد
- دفعات الإيجار المدفوعة مسبقًا
- تكاليف إعادة الأصل لحالته الأصلية عند انتهاء العقد
- خصم الحوافز المُقدمة.
المعالجة اللاحقة:
- التزام الإيجار (Lease Liability):
يقل مع سداد دفعات الإيجار دورياً، ويزيد مع إضافة تكلفة التمويل بناءً على معدل الخصم المحدد، بنفس طريقة احتساب الأقساط في جداول الإهلاك للقروض.
- أصل حق الاستخدام (Right-of-Use Asset):
يُستهلك على مدار أقصر بين فترة عقد الإيجار أو العمر الإنتاجي المتوقع للأصل. إذا كان من المرجح شراء الأصل، يتم استهلاكه بناءً على عمره الإنتاجي الكامل.
الاستثناءات:
يمكن للمستأجر تجاهل الطريقة العامة وإثبات تكلفة الإيجار مباشرة كمصروف عند تحقق أي من هذين الشرطين:
1. عقود الإيجار قصيرة الأجل: التي تبلغ مدتها سنة أو أقل وغير قابلة للتجديد تلقائيًا.
2. عقود إيجار الأصول منخفضة القيمة: مثل أجهزة الكمبيوتر أو الأثاث البسيط.
ثانيًا: المعالجة المحاسبية للمؤجر
لم تتغير معالجة المؤجر بشكل كبير عن معيار IAS 17 القديم، حيث تنقسم عقود الإيجار إلى نوعين رئيسيين:
1. عقد إيجار تمويلي (Finance Lease):
تنتقل فيه جميع المخاطر والمنافع الاقتصادية المتعلقة بملكية الأصل إلى المستأجر. يتم إزالة الأصل من سجلات المؤجر مع الاعتراف بصافي الاستثمار كإيجار مقسط واعتماد دخل التمويل بناءً على معدل العائد الضمني.
2. عقد إيجار تشغيلي (Operating Lease):
لا تنتقل المخاطر والمنافع الرئيسية المرتبطة بالملكية. يحتفظ المؤجر بالأصل في سجلاته ويعترف بالإيرادات بشكل دوري طوال مدة العقد.
ثالثًا: البيع وإعادة الاستئجار (Sale and Leaseback)
يشير هذا الإجراء إلى اتفاقية تقوم المنشأة بموجبها ببيع أصل معين لطرف ثالث، ثم القيام باستئجاره مباشرة بعد عملية البيع.
حتى يتم اعتبار الصفقة بيعًا حقيقيًا، يجب أن تستوفي شروط تعريف البيع المنصوص عليها في معيار IFRS 15 الخاص بالإيرادات.
في حالة تحقق البيع:
- يقوم البائع (المستأجر) بالاعتراف بجزء محدد فقط من الربح أو الخسارة المرتبطة بالحق المنقول، دون الاعتراف بكامل الربح أو الخسارة.
- المستأجر يُسجل أصل حق الاستخدام والتزام الإيجار، معتمدًا على القيمة الإجمالية للمدفوعات المستحقة.
في حال عدم تحقق البيع:
- يحتفظ البائع بالأصل في دفاتره المحاسبية، ويتم تصنيف الاتفاقية على أنها تمويل بدلاً من بيع فعلي.
ملاحظات عملية وأخطاء شائعة يجب الانتباه إليها:
1. ضعف التقدير الدقيق لمعدل الخصم قد يؤدي إلى أخطاء مالية عند احتساب الالتزامات والأصول.
2. إدراج الإيجارات المتغيرة بطريقة خاطئة ضمن الحسابات، على الرغم من عدم عدالتها وفق القواعد المحاسبية.
3. عدم مراجعة خطة الإدارة المتعلقة بتجديد العقود قصيرة المدى، ما قد يؤدي إلى تطبيق غير صحيح للمعايير.
4. تجاهل تكاليف التفكيك وإعادة الأصل إلى حالته الأصلية، الأمر الذي قد يؤثر سلبًا على تقييم أصل حق الاستخدام بشكل صحيح.
شاهد أيضا
- أهم 50 سؤال وإجابة نهائي CA الضرائب غير المباشرة باللغة الإنجليزية
- شرح ملف الضريبة والإقرار الضريبي على ضريبة القيمة المضافة VAT
- تحميل كتب التدريبات العملية في المحاسبة والضرائب والشركات والمنشأة
- ضريبة المرتبات والأجور وما في حكمها
- تحميل كتاب فحص الحسابات والقوائم المالية لأغراض الضرائب
- حميل كتاب معيار عقود التأمين بالعربي
- منهاج خبير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
%20-%20%D8%B9%D9%82%D9%88%D8%AF%20%D8%A7%D9%84%D8%A5%D9%8A%D8%AC%D8%A7%D8%B1.png "المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IFRS 16) عقود الإيجار")
تعليقات: (0)