نظريات وقوائم التكاليف وحالة عملية شاملة

نظريات وقوائم التكاليف وحالة عملية شاملة. المباشرة، المتغيرة، المستغلة، الكلية، أثر التغير في مخزون الإنتاج التام، استبعاد أثر التغير في تكلفة المخزون على صافي الدخل.

نظريات وقوائم التكاليف وحالة عملية شاملة

إن قياس تكلفة السلع والخدمات التي تقدمها المنشأة تعد من أهم أهداف محاسبة التكاليف، وحتى يتم قياس التكلفة فإن ذلك يتم من خلال عديد من النظريات كل منها يحاول قياس التكلفة من منظور معين إلى أنها في النهاية تعتمد على إحدى مبدئي التحميل الآتي:

(أ) مبدأ التحميل الشامل: يتمثل هذا المبدأ أو يستند على ضرورة تحميل وحدات النشاط بنصيبها بشكل كامل من عناصر التكاليف كليا والتي تقع بالوحدة الاقتصادية سواء اكانت تكاليف مباشرة أو غير مباشرة وهو ما تستند عليه نظرية التكاليف الإجمالية (الكلية).

(ب) مبدأ التحميل الجزئي: يتمثل هذا المبدأ أو يستند على تحميل وحدات النشاط بنصيبها من التكاليف المرتبطة بوجود علاقة سببية واضحة بوحدات النشاط، ووفقا لذلك يتم استبعاد التكاليف التي ليس لها علاقة مباشرة بوحدات النشاط، وتحمل هذه التكاليف وفقا لهذا المبدأ لثلاث نظريات وهي

نظرية التكاليف المباشرة. - نظرية التكاليف المتغيرة أو الحدية. - نظرية التكاليف المستغلة.

- عناصر تكاليف الإنتاج:

عنصر المستلزمات السلعية: يعبر عنصر تكلفة المستلزمات السلعية أو المواد عن تكلفة كافة السلع المستخدمة في مختلف الأنشطة الإنتاجية والتسويقية والإدارية، سواء كانت مواد خام أو مواد نصف مصنعة أو مواد تامة الصنع.)

- تقسيم المستلزمات السلعية: تنقسم تكلفة المستلزمات السلعية إلى:

أولا (المواد المباشرة:)

أ- مواد صناعية مباشرة: مواد خام كالحليب، جذوع الأشجار، القطن (من المزارع)، العسل، ونصف مصنعة كالزجاج البلاستيك والحديد، والأخشاب، وتامة الصنع كالبطاريات، الإطارات، المرايا والقماش، القطن) الجاهزة

ب - مواد تسويقية مباشرة: مواد اللف والحزم، المواد الدعائية المخصصة لمنتجات معينة

ثانيا (المواد غير مباشرة:)

أ - مواد صناعية غير مباشرة: الشحوم والزيوت والبترول والمسامير والخيوط والشلك، والمياه ومواد النظافة والقرطاسية والمطبوعات.

ب- مواد تسويقية غير مباشرة: المواد الدعائية لمنتجات الشركة، البترول والديزل والغاز لسيارات التوزيع والمياه ومواد النظافة، الشحوم والزيوت لصيانة سيارات التوزيع، القرطاسية والمطبوعات.

ج - مواد إدارية غير مباشرة: البترول والديزل لسيارات الإدارة والمياه ومواد النظافة والقرطاسية والمطبوعات

- أهداف عملية القياس والضبط للمستلزمات السلعية:

توفير الأصناف المطلوبة في الوقت المناسب وبالكمية والجودة والسعر المناسب، بغرض الحد من تعطيل الإنتاج.
الحد من تعطيل رأس المال بسبب تراكم المستلزمات السلعية في المخازن.
الحد من فرص الغش والسرقة والاختلاس للمستلزمات السلعية.
الحد من ضياع وتلف المستلزمات السلعية أثناء النقل والتخزين.

قياس تكلفة شرا المستلزمات السلعية:

أولا: تحديد سعر شراء المستلزمات السلعية:

ثانياً: تحديد عناصر تكاليف الشراء المباشرة الأخرى للمستلزمات السلعية

في حالة الشراء من مصادر محلية: فإن عناصر تكاليف الشراء المباشرة الأخرى تتضمن، على سبيل المثال ما يلي: مصروفات الشحن والتفريغ - مصروفات النقل - عمولات الشراء - نفقات تأمين نقل المشتريات من مدينة أخرى داخل البلد. أما فوائد التمويل لشراء المستلزمات السلعية ومصاريف تخزينها، التي تعتبر بأي حال من الأحوال من عناصر تكاليف الشراء نظراً الارتباط هما بوظيفتي التمويل والتخزين وليس بوظيفة الشراء.

في حالة الشراء من مصادر خارجية (استيراد من الخارج): فغالباً ما تتضمن هذه العناصر ما يلي: مصروفات وعمولات فتح الاعتمادات المستندي - مصروفات الشحن والتفريغ - مصروفات النقل - نفقات تأمين نقل المستلزمات السلعية - عمولات الشراء - الرسوم والضرائب الجمركية.)

ثالثاً: أسس توزيع عناصر التكاليف الأخرى المباشرة: مصاريف الاعتماد وفقاً لمبلغ الاعتماد، مصاريف الشحن والنقل وفقاً للوزن أو الحجم أو العدد، عمولات الشراء وتأمين النقل والرسوم الجمركية وفقاً لفاتورة الشراء

رابعاً: تحميل عناصر المصروفات الأخرى غير المرتبطة مباشرة بشراء المستلزمات السلعية:

مصاريف إدارة المشتريات والمخازن: من مصاريف الاستلام والفحص والتخزين والمناولة والهالكات لمباني التخزين ومكافآت العاملين بالمخازن. تتوقف جميعها على وضعية إدارة المخازن ضمن الهيكل التنظيمي.
تكاليف المستلزمات التالفة التي يتم اكتشافها عند الاستلام والفحص.
مصروفات رد المستلزمات السلعية إلى المورد.
معالجة تكلفة التالف والعجز في المخازن.

خامساً: تحميل معالجة الخصم المسموح به:

منح الخصم أثناء التعاقد على عملية الشراء في حالة السداد خلال فترة محددة.
منح الخصم أثناء فترة التأجيل بالسداد لغرض تسريع عملية السداد.

- تحديد تكلفة المستلزمات السلعية لأغراض قياس تكلفة انتتاج وتقييم المخزون إن الغرض من تحديد المستلزمات السلعية المنصرفة من المخازن:

قياس تكلفة الإنتاج
وتحديد تكلفة المخزون السلعي المتبقي في المخازن في أي لحظة زمنية أو أي نهاية لفترة محاسبية. تتعدد الطرق المستخدمة في عملية قياس وتحديد تكلفة المستلزمات السلعية المنصرفة من المخازن للإنتاج ولتقييم المخزون السلعي آخر الفترة وبالشكل الذي يتفق مع الغرض من قياس التكلفة.

اختيار الطريقة المناسبة لتسعير الكميات المنصرفة للإنتاج تتوقف على مجموعة من الاعتبارات والعوامل الإنتاجية والاقتصادية والإدارية والمالية نخص بالذكر منها ما يلي:

التسلسل الزمني لحركة توريد المستلزمات السلعية.
التغيرات في المستويات الخاصة بأسعار المستلزمات والتغيرات في المستوى العام للأسعار.
مدى سهولة تطبيق الطريقة.
أثر تطبيق الطريقة على نتيجة أعمال المنشأة.
أثر الطريقة على وعاء ضريبة الأرباح التجارية والصناعية.
أثر تطبيق الطريقة على المركز المالي للمنشأة.
وجود معيار محلي أو تعميم بوجوب استخدام طريقة معينة

حالة عملية شاملة عن نظريات وقوائم التكاليف للطرق الأربع: -

توفرت لديك البيانات التالية والمستخرجة من سجلات ودفاتر مصنع الجوفي للمواد الغذائية خلال شهر سبتمبر2022م لتشغيل الصنف TAB فقط حيث يمر إنتاج الصنف TAB بمصنع الجوفي للحديد بالمراكز الإنتاجية A & B & C وبمركزي الخدمات X & Y.

وتوفرت أيضا لك التكاليف المرتبطة لتشغيل الصنف TAB التالية:

نــــــــــــــــــــــوع التكلفة	التكلفة بالدولار
التكاليف الصناعية المباشرة	40,000
التكاليف التسويقية المباشرة	11,611
التكاليف الصناعية الغير مباشرة (بمعدل) تغير70%	15,636
% بمعدل تغير 60 التسويقية غير المباشرة التكاليف	4,125

بلغ الإنتاج التام الفعلي خلال شهر سبتمبر /2022م للصنف TABبــــــ 15,120 حدة، بينما تبلغ الطاقة الإنتاجية القصوى 16,800 وحدة شهريا
بلغت المبيعات الفعلية خلال الشهر 14,000 وحدة. بينما تبلغ الطاقة البيعية القصوى 17,500 وحدة شهريا.
تبلغ وحدات الإنتاج التام أول الفترة 400 وحدة، مع العلم بأنه لم يطرأ أي تغيير على متوسط تكلفة الوحدة في الفترة الحالية عما كان عليه في الفترة السابقة.
قررت إدارة المصنع تحميل الصنف TABبــــــ مبلغ 1,040 دولار حصته من الأعباء الإدارية.
تم تحديد سعر بيع الوحدة من الصنف TABبــــــ 6 دولار للوحدة الواحدة.

المطلوب: إعداد قائمتي التكاليف والدخل للصنف TABعن شهرسبتمبر2022م وفقا لطرق القياس المختلفة مع تبويب الطرق في جدول لإمكانية المقارنة فيما بينها ثم أجراء المقارنة في جدول للطرق الأربع بعد استبعاد أثر التغير في المخزون.

تحديد نسب الاستغلال

نسبة استغلال الطاقة الإنتاجية:

∵ الإنتاج الفعلي = 15,120حدة

والطاقة الإنتاجية = 16,800 وحدة وتعادل بنسبة % 90 من الإنتاج الفعلي (نسبة استغلال الطاقة الإنتاجية)

نسبة استغلال الطاقة البيعية:

- المبيعات الفعلية 14,000 وحدة - معلومة في المثال

والطاقة البيعية = 17,500 وحدة وتعادل بنسبة % 80 من المبيعات الفعلية (نسبة استغلال الطاقة البيعية)

نقوم في توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة: -

بما أن معدل التغير = 70% معطى في التمرين

ومعدل استغلال الطاقة الإنتاجية = 90% إجمالي التكاليف الصناعية 15,636 دولار تنقسم إلى

70% تكاليف متغيرة = 15,636 × 70% = 10.945 دولار

30% تكاليف ثابتة = 15,636 ×30% = 4.691 دولار

والتكاليف الثابتة تنقسم الى مستغل وغير مستغل

التكاليف الثابتة المستغلة = 4.691 × 90% = 4.223 دولار

التكاليف الثابتة غير المستغلة = 4.691 × 100% = 469.1 دولار

- توزيع التكاليف التسويقية غير المباشرة: -

بما أن معدل التغير = 60 %، ومعدل استغلال الطاقة البيعية = 80%

وتنقسم التكاليف التسويقية غير المباشرة الى تكاليف متغيرة وثابتة كما يلي:

التكاليف التسويقية غير المباشرة المتغيرة = 4.125 × 60% = 2,475 دولار

التكاليف التسويقية غير المباشرة الثابتة = 4.125 × 40% = 1,650 دولار

وتنقسم التكاليف التسويقية غير المباشرة الثابتة الى تكاليف مستغلة وتكاليف غير مستغلة كما يلي:

التكاليف التسويقية غير المباشرة الثابتة المستغلة = 1,650× 80% =1,320 دولار

التكاليف التسويقية غير المباشرة الثابتة غير لمستغلة = 1,650× 20% =330 دولار

تحديد مخزون آخر الفترة: = مخزون آخر الفترة = مخزون أول الفترة + الإنتاج التام خلال الفترة – المبيعات

= 400 + 15.120 - 14.000 = 1,520 وحدة

ثانياً: تحديد تكلفة الإنتاج التام أول وآخر الشهر بموجب قائمة التكاليف حسب الأربع الطرق كما يلي:

الطريقة	التام ت - ك	مخزون أول الفترة			مخزون أخر الفترة
الطريقة	التام ت - ك	الكمية	التكلفة	القيمة	الكمية	التكلفة	القيمة
المباشرة	40,000 15,120	400	3	1,058	1,520	3	4,021
المتغيرة	50,945 15,120	400	3	1,348	1,520	3	5,121
المستغلة	55,168 15,120	400	4	1,459	1,520	4	5,546
الكلية	55,636 15,120	400	4	1,472	1,520	4	5,593

قوائم تكاليف للمنتج TAB عن شهر سبتمبر 2022م

البيان	المباشرة	المتغيرة	المستغلة	الكلية
أولا التكاليف الصناعية المباشرة
مواد + أجور + أخرى (مباشرة)	40,000	40,000	40,000	40,000
مواد + أجور + أخرى (متغيرة غير مباشرة)		10,945	10,945	10,945
مواد + أجور + أخرى (ثابتة مستغلة)			4,223	4,223
مواد + أجور + أخرى (ثابتة غير مستغلة)				468
اجمالي التكاليف الصناعية	40,000	50,945	55,168	55,636
(+) الصناعية لمخزون الإنتاج التام أول الفتر	1,058	1,348	1,459	1,472
التكلفة الصناعية لمخزون الإنتاج التام أول الفتر (-)	4,021	5,121	5,546	5,593
إجمالي التكاليف الصناعية للإنتاج التام المباع	37,037	47,171	51,081	51,515
ثانيا التكاليف التسويقية
مواد + أجور + أخرى (مباشرة)	11,611	11,611	11,611	11,611
مواد + أجور + أخرى (متغيرة غير مباشرة)		2,475	2,475	2,475
مواد + أجور + أخرى (ثابتة مستغلة)			1,320	1,320
مواد + أجور + أخرى (ثابتة غير مستغلة)				330
اجمالي التكاليف التسويقية	11,611	14,086	15,406	15,736
تكلفة المبيعات	48,648	61,257	66,487	67,251

قوائم الدخل للمنتج TAB عن شهر سبتمبر 2022م

البيان	المباشرة	المتغيرة	المستغلة	الكلية
ايراد المبيعات 14000 × 6	84,000	84,000	84,000	84,000
تكلفة المبيعات	48,648	61,257	66,487	67,251
مجمل الربح	35,352	22,743	17,513	16,749
التكاليف الصناعية غير المباشرة يخصم
تكاليف صناعية متغيرة	10,945	-
تكاليف صناعية ثابتة مستغلة	4,223	4,223
تكاليف صناعية ثابتة غير مستغلة	468	468	468	-
اجمالي التكاليف الصناعية	15,636	4,691	468	-
يخصم التكاليف التسويقية غير المباشرة
تكاليف تسويقية متغيرة	2,475
تكاليف تسويقي ثابتة مستغلة	1,320	1,320
تكاليف تسويقيه ثابتة غير مستغلة	330	330	330
اجمالي التكاليف التسويقية	4,125	1,650	330	-
يخصم تكاليف إدارية وتمويلية	1,040	1,040	1,040	1,040
صافي الدخل	14,551	15,362	15,675	15,709

أثر التغير في المخزون

البيان	المباشرة	المتغيرة	المستغلة	الكلية
تكلفة مخزون الإنتاج التام اخر الشهر	4,021	5,121	5,546	5,593
تكلفة مخزون الإنتاج التام اول الشهر	1,058	1,348	1,459	1,472
صافي التغير في تكلفة المخزون	2,963	3,774	4,087	4,121

عند استبعادنا أثر التغير في المخزون نجد أن صافي الدخل يتساوى وفقاً للطرق الأربع وكما يلي:

استبعاد أثر التغير في تكلفة المخزون على صافي الدخل

البيان	المباشرة	المتغيرة	المستغلة	الكلية
صافي الدخل من واقع قائمة الدخل	14,551	15,362	15,675	15,709
صافي التغير في تكلفة المخزون	2,963	3,774	4,087	4,121
صافي الدخل من واقع قائمة الدخل	11,588	11,588	11,588	11,588