معيار المحاسبة الدولي (7) قائمة التدفقات النقدية

معيار المحاسبة الدولي السابع-7- قائمة التدفقات النقدية. يتوجب على الوحدة الاقتصادية إعداد قائمة التدفقات النقدية حسب ما ورد في هذا المعيار وتقديمها وعرضها كجزء مكمل لبياناتها المالية لأي فترة تقدم عنها البيانات المالية.

معيار المحاسبة الدولي السابع-7- قائمة التدفقات النقدية

الهدف من المعيار المحاسبي الدولي (7) قائمة التدفقات النقدية

تعتبر معلومات وبيانات التدفقات النقدية للوحدات الاقتصادية (شركة – مؤسسة – مشروع. الخ) في غاية الأهمية لمستخدمي البيانات المالية سواء المستخدمين الخارجين أو الداخلين، ومن أولويات أسس قائمة التدفقات النقدية تقييم قدرة الوحدات الاقتصادية على توليد النقد وما يعادله ( شبه النقدية) وكذلك حاجات الوحدات الاقتصادية من استخدام هذه التدفقات النقدية، لذلك القرارات الاقتصادية المصدرة من مستخدمي القوائم المالية تعتمد على نتيجة تقييم الوحدة الاقتصادية من قدرتها على توليد النقدية وما يعادلها، وعلى توقيتها ودرجة تأكيد عملية توليدها، ومن أهداف المعيار الالتزام بتوفير وتزويد المعلومات حول التغيرات التاريخية في النقدية وما يعادلها للوحدة الاقتصادية وذلك عن طريق قائمة التدفقات النقدية.

يصنف المعيار التدفقات النقدية إلى ثلاث تصنيفات: تدفقات من الأنشطة التشغيلية وتدفقات من الأنشطة الاستثمارية وتدفقات من الأنشطة التمويلية.

خلاصة نطاق المعيار المحاسبي الدولي (7) قائمة التدفقات النقدية

يتوجب على الوحدة الاقتصادية إعداد قائمة التدفقات النقدية حسب ما ورد في هذا المعيار وتقديمها وعرضها كجزء مكمل لبياناتها المالية لأي فترة تقدم عنها البيانات المالية.

مصطلحات حسب ما ورد في المعيار المحاسبي الدولي (7) قائمة التدفقات النقدية

النقد (النقدية)

ويحتوي النقد على النقدية الجاهزة والودائع تحت الطلب.

النقد المعادل (النقد المكافئ)

ويتمثل في بعناصر الأصول الاستثمارات قصيرة الأجل عالية السيولة والتي تكون قابلة للتحول إلى مبالغ معلومة من النقد) الأصول المتداولة الأكثر سيولة الموجودة في الميزانية العمومية لوحدة اقتصادية معينة) شريطة ألا تكون خاضعة لمخاطر عالية من التغير في القيمة، ويعتبر الاستثمار عادةً معادل للنقد عندما يستحق بشكل مستمر في فترة قصيرة تبلغ 90 يومًا أو أقل، بينما النقد المكافئ يتمثل في التزامات قصيرة الأجل «مقابل نقد مجمد مؤقتًا قابل للتحويل بسهولة إلى مبلغ نقدي معين. بينما لو كانت مدة الاستحقاق أكثر من 90 يومًا لا يعتبر الأصل من ضمن النقد والنقد المعادل.

التدفقات النقدية:

تتمثل ببساطة عن التدفقات الداخلة (نقدية واردة وما يعادلها) والخارجة (نقدية صادرة وما يعادلها) من النقد.

التصنيف الأول: الأنشطة التشغيلية حسب متطلبات المعيار المحاسبي الدولي (7)

تتمثل عن الأنشطة الرئيسية لتوليد المبيعات (الإيراد) في الوحدة الاقتصادية بالإضافة إلى الأنشطة الأخرى التي لا تعتبر من ضمن الأنشطة الاستثمارية أو التمويلية.

التصنيف الثاني: الأنشطة الاستثمارية حسب متطلبات المعيار المحاسبي الدولي (7)

تتمثل عن الأنشطة المتمثلة في امتلاك الأصول طويلة الأجل (الأصول الثابتة) والتخلص منها، وغيرها من الاستثمارات التي لا تدخل ضمن البنود التي تعادل النقدية.

التصنيف الثالث: الأنشطة التمويلية حسب متطلبات المعيار المحاسبي الدولي (7)

تتمثل عن الأنشطة التي ينتج عنها تغيرات في حجم ومكونات ملكية راس المال وعمليات الاقتراض التي تقوم بها الوحدة الاقتصادية.

عرض بيان التدفقات النقدية حسب متطلبات المعيار المحاسبي الدولي (7)

يتوجب على الوحدة الاقتصادية إظهار قائمة التدفقات النقدية بتصنيفاتها الثلاثة الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية.

أولا: الأنشطة التشغيلية

تتولد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية حسب الأنشطة الرئيسية لنشاط الوحدة الاقتصادية المتكررة واللازمة لتشغيل الوحدة الاقتصادية من إيرادات ومصروفات بالإضافة عن العمليات والأحداث الأخرى التي تدخل في تحديد أو قياس صافي الربح أو الخسارة، ومن أمثلة التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية ما يلي:

1. مقابل المقبوضات النقدية من بيع السلع وتقديم الخدمات مقابل المقبوضات النقدية الناتجة عن المنح والرسوم والعمولات، والإيرادات الأخرى
2. مقابل المدفوعات (المسددات) النقدية للموردين مقابل قيمة سلع (بضائع) وخدمات.
3. مقابل المدفوعات (المسددات) للعاملين أو نيابة عنهم.
4. مقابل المقبوضات والمدفوعات النقدية لشركات التأمين (أقساط - دفعات سنوية ومنافع التامين الأخرى.
5. مقابل المدفوعات (المسددات) النقدية عن ضرائب الدخل أو المبالغ المستردة المرتبطة بشكل مباشر بالأنشطة التشغيلية فقط.
6. مقابل المقبوضات والمدفوعات النقدية عن عقود محتفظ بها للتعامل أو الإتجار.

ملاحظة:

يجب التركيز على جذر أو أصل العملية ليتسنى لك سهولة تصنيفها ضمن الأنشطة التشغيلية أو الاستثمارية أو التمويلية، فعلى سبيل المثال الأرباح أو الخسائر المترتبة نتيجة بيع أو الاستغناء عن أصل ثابت، ففي الوهلة الأولى تدخل في الاعتراف بصافي الربح أو الخسارة وتصنف بأنها أنشطة تشغيلية وهذا غير صحيح حيث جذر العملية هي أصل ثابت ووفقا للمعايير المحاسبي الدولي(7) تصنف امتلاك الأصول (الأصول الثابتة) والتخلص منها، ضمن الأنشطة الاستثمارية، وبالمثل الاحتفاظ بأوراق مالية وقروض لأغراض المتاجرة بها تصنف على أنها نشاطات تشغيلية شريطة أنها ذات علاقة بالنشاط الرئيسي للوحدة الاقتصادية، بينما خلاف ذلك تصنف عمليات الاقتراض التي تقوم بها الوحدة الاقتصادية كأنشطة تمويلية.

صافي الدخل (الربح المحاسبي)

يضاف (+) مصروف(الإهلاك)يخصم (-) الاستهلاك

يضاف (+) المدينين أول الفترة يخصم (-) المدينين آخر الفترة

يضاف (+) المخزون أول الفترة يخصم (-) المخزون آخر الفترة

يضاف (+) الدائنين آخر الفترة يخصم (-) الدائنين أول الفترة

يضاف (+) مصروفات مدفوعة مقدماً أول الفترة يخصم (-) مصروفات مدفوعة مقدماً آخر الفترة

يضاف (+) مصروفات مستحقة آخر الفترة يخصم (-) مصروفات مستحقة أول الفترة

يضاف (+) خسائر بيع أصول ثابتة يخصم (-) مكاسب بيع أصول ثابتة

= صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية.

ثانيا: الأنشطة الاستثمارية

تتمثل هذه التدفقات النقدية عما يدفع من نفقات على الموارد التي تستخدم لتوليد الإيراد (الدخل) وتدفقات نقدية مستقبلية، فقط النفقات التي تؤدى للاعتراف بالأصول الثابتة في الميزانية العمومية، وفيما يلي بعض الأمثلة على التدفقات النقدية المتعلقة بالأنشطة الاستثمارية:

1. المدفوعات والمقبوضات النقدية للحصول على الأصول الغير متداولة والأصول غير الملموسة والأصول طويلة الأجل الأخرى، وتشمل هذه المدفوعات -المسددات -تكاليف التطوير الرأسمالية والأصول الثابتة (العقارات والآلات والمعدات التي تقوم الوحدة الاقتصادية ببنائها شخصيا.
2. المقبوضات والمدفوعات النقدية لامتلاك أو بيع أدوات حقوق الملكية أو أدوات دين لمشاريع أخرى وحصص في مشروعات مشتركة
3. سلف وقروض مقدمة لأطراف أخرى (باستثناء سلف وقروض مقدمة بواسطة مؤسسات مالية).
4. المقبوضات النقدية والمدفوعات النقدية للعقود المستقبلية، والعقود المسبقة، وعقود الخيار وعقود التبادل.

يضاف (+) متحصلات بيع أصول ثابتة

يضاف (+) متحصلات بيع استثمارات

يخصم (-) مدفوعات شراء أصول ثابتة

يخصم (-) مدفوعات شراء استثمارات

= صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية.

ثالثا: الأنشطة (العمليات) التمويلية

يتطلب الإفصاح عن الأنشطة التمويلية بشكل منفصل من اجل التنبؤ بمطالبات مقدمي راس مال الوحدة الاقتصادية في التدفقات النقدية المستقبلية، وفيما يلي بعض الأمثلة على التدفقات النقدية المتعلقة بالأنشطة التمويلية:

1. متحصلات نقدية ومدفوعات نقدية من إصدارات الأسهم الشراء أو رد أسهم الوحدة الاقتصادية وأدوات حقوق الملكية الأخرى.
2. متحصلات (مقبوضات) نقدية من إصدارات قروض وأوراق دفع، إصدارات سندات ورهونات عقارية وغيرها من أدوات اقتراض قصيرة أو طويلة الأجل.
3. مدفوعات النقد بواسطة (المستأجر) بموجب العقد الإيجاري (تمويلي) لتخفيض الالتزام القائم المتعلق بعقد التأجير التمويلي.

يضاف (+) إصدارات الأسهم

يضاف (+) إصدارات السندات

يضاف (+) بيع أسهم الخزانة

يضاف (+) القروض المقترضة من الغير

يخصم (-) توزيعات الأرباح المدفوعة نقداً

يخصم (-) سداد قروض

= صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية، ويمثل الفرق بين التدفقات الواردة (المصادر) والتدفقات النقدية الصادرة (الاستخدامات) صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية.

من أهم فوائد أعداد قائمة التدفقات النقدية لمستخدمي القوائم المالية بشكل خاص ما يلي:

1.  قدرة الوحدة الاقتصادية على تحقيق فائض مالي في الفترات المستقبلية.
2. قدرة الوحدة الاقتصادية على الوفاء بالتزاماتها وسداد توزيعات الأسهم
3. متطلب ضروري أساسي للوحدة الاقتصادية لتمويل خارجي.
4. من اجل التأكد من صحة صافي الدخل من واقع قائمة الدخل بالمقارنة مع صافي الدخل من التدفق النقدي لنشاط التشغيل والبحث عن أسباب الاختلاف إن وجد.
5. اطلاع الإدارة على الجوانب النقدية وغير النقدية لعمليات الأنشطة الاستثمارية والتمويلية للوحدة الاقتصادية خلال الفترة اطلاع الإدارة عن أسباب التغير في رصيد النقدية أول وآخر المدة.

شرح طريقة التقرير عن صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية.

بموجب متطلبات المعيار يتوجب على كل وحدة اقتصادية من عرض التدفقات النقدية من أنشطتها التشغيلية باستخدام أي من الطريقتين التاليتين:

الطريقة الأولى: الطريقة المباشرة:

 باستخدام الطريقة المباشرة 

يتوجب على الوحدة الاقتصادية من الإفصاح عن المجموعات أو الفئات الرئيسية لإجمالي مدفوعات ومقبوضات النقد(النقدية)، من خلال السجلات المحاسبية للوحدة الاقتصادية يتم الحصول على تلك المعلومات.

تعديل تكلفة المبيعات والمبيعات والبنود الأخرى في قائمة الدخل الشامل عن:

1. التغير (+، -) في المخزون والذمم المدينة والدائنة ذات العلاقة بالنشاط التشغيلي.
2. حسابات نقدية أخرى وبنود نقدية أخرى لها أثر تمويلي أو استثماري.

الطريقة الثانية: الطريقة غير المباشرة: 

بموجب الطريقة غير المباشرة يتم تعديل صافي الربح أو الخسارة بأثر العمليات غير النقدية وأي مبالغ مؤجلة أو مستحقة عن مقبوضات أو مدفوعات نقدية تشغيلية سابقة أو مستقبلية وكذلك بنود الإيرادات أو المصروفات المتعلقة بالتدفقات من الأنشطة الاستثمارية أو التمويلية.

وبموجب هذه الطريقة يحدد صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية بتعديل صافي الربح أو الخسارة بالأثر من:

1. التغيرات (+، -) أثناء الفترة في المخزون والذمم المدينة والدائنة ذات العلاقة بالنشاط التشغيلي.
2. بنود غير النقد (النقدية) مثل الاستهلاك (الإهلاك) الضرائب المؤجلة والمخصصات وأرباح وخسائر العملات الأجنبية غير المحققة والأرباح غير الموزعة من الشركات الزميلة.
3. كل بنود النقد (النقدية) الأخرى ذات الأثر الاستثماري والتمويلي.
4. تحفيز الوحدة الاقتصادية على تقديم التقارير عن التدفقات النقدية باستخدام الطريقة المباشرة حيث أنها توفر معلومات مفيدة في تقدير التدفقات النقدية المستقبلية والتي لم تستطيع الطريقة غير المباشرة من توفيرها.

شرح طريقة التقرير عن صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية والتمويلية.

1. حسب متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم (7) يجب على كل وحدة اقتصادية أن تعرض وبشكل نستقل (منفصل) الفئات الرئيسية لإجمالي (المقبوضات والمدفوعات النقدية) التي تنشا من الأنشطة الاستثمارية والتمويلية.
2. حسب متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم (7) يجب على كل وحدة اقتصادية أن تعرض التقرير عن التدفقات النقدية على أساس الصافي.

حالات عرض التدفقات النقدية التي تنشا من الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية على أساس الصافي

حسب متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم (7) تعرض التدفقات النقدية بالصافي ما يلي:

1. مقبوضات ومدفوعات نقدية بالنيابة عن الزبائن والعملاء عندما تمثل التدفقات النقدية أنشطة متعلقة بالعملاء وليس أنشطة متعلقة بالوحدة الاقتصادية ومنها على سبيل المثال:1. تلقي طلبات ودفع ودائع تحت الطلب لزبائن وعملاء المؤسسات المالية.
2. الأموال التي تحتفظ بها الوحدة الاقتصادية لمصلحة العميل من أجل إنشاء مشروع استثماري للعميل نفسه.
3. المتحصلات (المقبوضات) من بند الإيجارات الغير مخصصة للوحدة الاقتصادية (تخص الغير) مقابل التزام على الغير أمام الوحدة الاقتصادية وتحصلها بالنيابة عنهم لسداد ما عليهم أمام الوحدة الاقتصادية.
4. المقبوضات (المتحصلات) والمدفوعات (المسددات) النقدية للحسابات التي معدل دورانها سريع وتاريخ استحقاقيها قصير ومبالغتها كبيرة على سبيل المثال:

• القيم الأصلية-بطاقات الائتمان.
• عمليات الشراء والبيع في الاستثمارات قصيرة الأجل.
• عمليات الاقتراض قصيرة الأجل الأخرى (مثل القروض التي تكون فترة استحقاقها ثلاثة شهور أو اقل).
• قروض مقدمة للزبائن والمدينين (العملاء) وسلف نقدية وإعادة تسديد (دفع) السلف والقروض.
• المقبوضات والمدفوعات النقدية المتعلقة بقبول الودائع وإعادة دفعها والتي يكون لها تاريخ استحقاق محدد.
• العمليات غير النقدية.

حسب متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم (7) يجب استبعاد العمليات الاستثمارية والتمويلية الغير نقدية وغير المعادلة من قائمة التدفقات النقدية.

شاهد أيضا 

1. المعيار المحاسبي الدولي (40) العقارات الاستثمارية (IAS -40)
2. المعيار(5) الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات غير المستمرة
3. إعادة تقييم الأصول الثابتة بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 16