المعالجة المحاسبية لعناصر التكاليف في دفاتر الشركات الصناعية

المعالجة المحاسبية لعناصر التكاليف في دفاتر الشركات الصناعية. تلجأ العديد من المنشآت، وخصوصاً الصناعية منها، إلى استخدام نظام محاسبة التكاليف بجانب النظام المحاسبي المالي. يهدف هذا النظام إلى تحديد تكلفة الوحدة المنتجة قبل انتهاء الفترة المحاسبية وإعداد القوائم المالية بدقة.

المعالجة المحاسبية لعناصر التكاليف في دفاتر الشركات الصناعية

محاسبة التكاليف تسعى لتحقيق مجموعة من الأهداف، وأحد هذه الأهداف الرئيسية هو قياس تكلفة الإنتاج من خلال النظام المستخدم في الوحدة المحاسبية. يُنتج هذا النظام مخرجات أساسية تشمل تحديد تكلفة الإنتاج سواء كان تام الصنع أو قيد التشغيل، بالإضافة إلى تقييم مخزون آخر المدة.

نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية أو ما يُعرف بـ Job Order Costing هو نظام محاسبي يهدف إلى جمع وتتبع التكاليف المتعلقة بالمواد، الأجور، والمصاريف الصناعية غير المباشرة لكل أمر إنتاجي بشكل منفصل، وذلك بسبب تميز كل أمر بخصائصه الفريدة. يُستخدم هذا النظام بشكل خاص في الشركات التي تنتج منتجات مخصصة وغير نمطية، مثل شركات الأثاث، المقاولات، أو الورش التي تقوم بتصنيع الطلبات بناءً على احتياجات العملاء المحددة.

خصائص نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية

1. يعتمد الإنتاج على مواصفات متنوعة حسب طلب العملاء، ما يعني أن المنتجات ليست نمطية أو روتينية.

2. كل أمر إنتاجي له هوية منفصلة ويتم التعامل معه كوحدة تكاليف مستقلة.

3. يتم الإنتاج بناءً على طلبات محددة وليست لأغراض التخزين.

4. ترتبط عملية البيع مباشرة بعملية الإنتاج، حيث يبدأ الإنتاج بعد الطلب.

5. مواقع الإنتاج تُحدد بناءً على المواصفات المطلوبة وحجم الطلب.

6. يتم تحديد الربح أو الخسارة لكل أمر إنتاج فور انتهاء تنفيذه عن طريق مقارنة التكلفة بسعر البيع

نظام يُستخدم لحساب تكلفة المنتجات التي تُصنَّع بناءً على مواصفات يتم تحديدها من قبل الزبون. يقوم هذا النظام بتخصيص عناصر التكلفة على الأوامر الإنتاجية المستفيدة.

يُطبق عند حساب تكلفة منتج معين أو خدمة محددة أو كمية معينة منه، ويُستخدم بالأساس في مشروعات يتم فيها الإنتاج حسب طلب العميل أو بناءً على مقاييس وألوان محددة.

يُعد هذا النوع من الأنظمة محاسبياً مناسباً لوحدات ذات طبيعة إنتاجية خاصة ولديها خصائص مميزة، مما يتطلب أهداف وإجراءات محاسبية ودورة مستندية وسجلات تتماشى مع طبيعة النظام.

أهداف نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية:

1. تمكين الإدارة من معرفة نتيجة تنفيذ كل أمر إنتاجي سواء أكان ربحاً أم خسارة.

2. تفعيل الرقابة على عناصر التكلفة المختلفة مع التركيز على تخفيضها.

3. تحسين الكفاءة في استخدام عناصر التكلفة من خلال مقارنة التكلفة الفعلية مع التكاليف المحددة مسبقاً لكل أمر.

4. الاستفادة من بيانات أوامر الإنتاج السابقة لتسعير وتقدير تكاليف أوامر الإنتاج المستقبلية.

يعرف الأمر الإنتاجي أو التشغيلي بأنه طلب إنتاج يشتمل على مواصفات معينة لمُنْتَجٍ واحد أو أكثر. يُستخدم هذا النظام لقياس تكلفة الإنتاج في الشركات والمشروعات التي يتميز إنتاجها بالتنوع في المواصفات والكميات والتكاليف، كالمنشآت العاملة في صناعة الأثاث حسب الطلب، وشركات المقاولات والخدمات.

عادةً ما تأخذ الأوامر الإنتاجية إحدى الحالات التالية:

1. إنتاج منتج تام بشكل نهائي

تكلفة الأمر = تكلفة المنتج التام ÷ عدد وحدات المنتج

2. إنتاج جزء من أجزاء المنتج النهائي

تكلفة الأمر = تكلفة الجزء المنتج ÷ عدد الوحدات المنتجة

3. إنتاج مجموعة من الأجزاء المكونة للمنتج النهائي، ولكنها في مجموعها لا تشكل منتجًا نهائيًا

تكلفة الأمر = مجموع تكلفة الأجزاء المنتجة ÷ عدد الأجزاء

الحسابات المستخدمة في نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية

1. حساب مراقبة المواد

يحتوي هذا الحساب على جميع أنواع المواد المخزونة (مباشرة وغير مباشرة). يجب أن يعادل رصيد هذا الحساب إجمالي أرصدة بطاقات الأصناف في أي وقت. يُعتبر حساب مراقبة المواد جزءًا من دفتر الأستاذ العام وبطاقات الأصناف تمثل الحسابات المساعدة. يكون الحساب مدينًا بتكلفة المواد المشتراة ودائنًا بتكلفة المواد المستخدمة في الإنتاج.

2. حساب تكلفة العمل

يعكس هذا الحساب تكاليف العمل المباشر وغير المباشر. يُصبح مدينًا عند استحقاق تكلفة العمل ودائنًا بقيمة التكاليف المحملة على الإنتاج (مباشرة أو غير مباشرة).

3. حساب مراقبة أعمال تحت التشغيل

يمثل حسابًا إجماليًا للأوامر الإنتاجية قيد التشغيل، ويظهر في دفتر الأستاذ العام. تُضاف إليه التكاليف المحملة على الإنتاج بشكل إجمالي، ومن ثم تُوزع على الأوامر الإنتاجية قيد التشغيل وفقًا للتكاليف المستحقة عليها.

4. حساب تكاليف الصنع الإضافية (غير المباشرة)

نظرًا لصعوبة تحديد التكاليف الإضافية الفعلية أثناء فترة الإنتاج، يتم استخدام معدل تحميل تقديري لتحميل الإنتاج بما يتناسب مع هذه التكاليف.

المعالجة المحاسبية لنظام الأوامر الإنتاجية

يقوم هذا النظام على فتح حساب مستقل لكل أمر إنتاجي على حدة، يحمَّل فيه بكافة التكاليف المباشرة وغير المباشرة، بما يشمل المواد، والأجور، والمصاريف الأخرى، بهدف تحديد تكلفة الإنتاج بدقة.

معالجة حركة المواد

أولًا: قيود إثبات شراء المواد

تشمل تكلفة المواد كافة النفقات التي تنشأ عن شرائها حتى وصولها إلى مخازن المصنع، مثل أسعار الشراء، ومصاريف النقل، والعمولات، وتكاليف الشحن. تُسجَّل هذه التكاليف باستخدام نظام الجرد المستمر كما يلي:

من حــ/: حساب مراقبة المواد

الى حــ/: حساب النقدية أو الى حــ/ الموردين

البيان: إثبات تكلفة شراء المواد

ثانيًا: قيود إثبات صرف المواد

1. صرف مواد مباشرة

تشمل المواد المستخدمة مباشرة في الإنتاج أو للأمر الإنتاجي. يتم ترحيل تكلفتها إلى حساب "الإنتاج تحت التشغيل":

من حــ/: حساب مراقبة الإنتاج تحت التشغيل

الى حــ/: حساب مراقبة المواد

البيان: إثبات صرف مواد مباشرة للأمر الإنتاجي

يتم تسجيل المواد غير المباشرة المُستخدَمة في الصناعة أو التسويق أو الإدارة كما يلي:

من حــ/: حساب التكلفة الصناعية غير المباشرة 

 مصاريف بيعية وتسويقية

 مصاريف إدارية وعمومية

الى حــ/ حساب مراقبة المواد

البيان: إثبات صرف المواد غير المباشرة

ثالثًا: قيود رد وإرجاع المواد للمخازن

في حالة ارتجاع مواد مباشرة أو غير مباشرة إلى المخازن، تُعكس القيود السابقة على النحو الآتي:

من حــ/ حساب مراقبة المواد

الى حــ/: حساب مراقبة إنتاج تحت التشغيل 

حساب التكلفة الصناعية غير المباشرة (مردودات مواد مباشرة وغير مباشرة) 

مصاريف بيعية وتسويقية (مردودات مواد غير مباشرة بيعية وتسويقية) 

مصاريف إدارية وعمومية (مردودات مواد غير مباشرة إدارية وعمومية)

البيان: إثبات إرجاع المواد

رابعًا: قيود تحويل المواد بين مراكز الإنتاج

رجاع المواد للمخازن، قد يتم تحويلها بين المراكز الإنتاجية.

1. تحويل مواد مباشرة:

من حــ/: مراقبة إنتاج تحت التشغيل (المحول له)

الى حــ/: مراقبة إنتاج تحت التشغيل (المحول منه)

البيان: تحويل مواد مباشرة من أمر إنتاجي رقم ... إلى أمر إنتاجي رقم ...

2. تحويل مواد غير مباشرة:

من حــ/: التكلفة الصناعية غير المباشرة (المحول له)
الى حــ/: التكلفة الصناعية غير المباشرة (المحول منه)

البيان: تحويل مواد غير مباشرة من أمر إنتاجي رقم ... إلى أمر إنتاجي رقم ...

خامسًا: قيود إثبات المواد التالفة أو المفقودة

إذا تم اكتشاف تلف أو فقدان للمواد خلال الجرد، يُثبت ذلك كالتالي:

من حــ/: مواد تالفة أو مفقودة

الى حــ/: مراقبة المواد

البيان: إثبات قيمة المواد التالفة أو المفقودة

إذا كانت المواد التالفة أو المفقودة ناتجة عن عوامل وأسباب طبيعية ومألوفة (تلف طبيعي) مثل التبخر، فإنه يتم تخصيص تكلفة المواد التالفة أو المفقودة إما للإنتاج تحت التشغيل إذا كانت مواد مباشرة، أو على التكاليف الصناعية غير المباشرة إذا كانت مواد غير مباشرة. ويتم تسجيل القيود المحاسبية لذلك كالتالي:

قيود تحميل التلف الطبيعي

من مذكورين:

ح/ مراقبة إنتاج تحت التشغيل (مواد مباشرة تالفة)

ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة (مواد غير مباشرة تالفة)

إلى ح/ مواد تالفة (تلف طبيعي)

تحميل التلف الطبيعي على الإنتاج

أما إذا كان التلف ناتجًا عن الإهمال (تلف غير طبيعي)، ففي هذه الحالة يتم اتخاذ أحد الخيارات التالية:

1. تحميل المسؤولية على أمين المخزن أو الشخص المتسبب بالتلف.

2. عدم تحميل فرد معين بالمسؤولية، حيث تُدرج التكلفة في حساب الأرباح والخسائر كنوع من الخسارة.

قيود تحميل التلف غير الطبيعي:

من مذكورين:

ح/ أمين المخزن (تحميل أمين المخزن بالمسؤولية)

ح/ الأرباح والخسائر (عدم تحميل أي طرف المسؤولية)

إلى ح/ مواد تالفة (تلف غير طبيعي)

تحميل التلف غير الطبيعي على أمين المخزن أو حساب الأرباح والخسائر.

طرق التسعير المعتمدة، مثل:

- الوارد أولاً صادر أولاً.

- المتوسط الحسابي المرجح.

- التسعير التقديري.

حسابان رئيسيان لتكاليف الصنع الإضافية:

- حساب مراقبة تكاليف الصنع الإضافية الفعلية:

يتم تسجيل كافة التكاليف الفعلية حال حدوثها كمواد غير مباشرة فعلية خلال السنة. يبقى الحساب مفتوحًا لمقارنة أرصدته بنظيره الخاص بالتكاليف الإضافية المُقدرة وإجراء التسوية المالية بنهاية السنة.

- حساب تكاليف الصنع الإضافية المُقدَّرة (المحملة):

يستند إلى معدل تحميل تقديري يحدد نصيب كل أمر إنتاجي من التكاليف الإضافية. بنهاية السنة المالية، يُغلق الحساب في حساب التكاليف الفعلية، ويظهر الفرق بينهما كفائض (عندما تكون التكاليف الفعلية أقل من المحملة) أو عجز (عندما تكون التكاليف الفعلية أكبر من المحملة).

معدل التحميل التقديري

ونسبة تُستخدم لتوزيع التكاليف الصناعية الإضافية بشكل تقديري على الأوامر الإنتاجية منذ بداية السنة. يتم تحديد هذا المعدل بناءً على العلاقة بين المركز الخدمي والتكلفة الإضافية.

- تكاليف الصنع الإضافية المحملة = معدل التحميل التقديري × أساس التحميل الفعلي

- معدل التحميل التقديري = تكاليف الصنع الإضافية المقدرة ÷ أساس التحميل الملائم المقدر (محرك التكلفة)

أسس التحميل

تُحدد أسس التحميل المناسبة بناءً على علاقة سببية بينها وبين أمر الإنتاج والتكلفة الإضافية. ومن أبرز أسس التحميل:

- تكلفة المواد المباشرة

- تكلفة العمل المباشر

- التكلفة الأولية للعمل

- عدد الوحدات المنتجة

- عدد ساعات الآلات

- عدد ساعات العمل المباشر

يتم معالجة الفرق بين تكاليف الصنع الفعلية والمحملة وفقاً لإحدى الطرق التالية لتحقيق التوازن في التقارير المالية وتحليل الأداء:

- إذا كان الفرق بين التكاليف قليلًا نسبيًا، يتم معالجته في حساب تكلفة المبيعات مباشرة.

- إذا كان الفرق ملحوظًا، يتم تسجيله كجزء من حساب الأرباح والخسائر.

- يتم توزيع الفرق نسبيًا على ثلاثة حسابات رئيسية: حساب الأعمال تحت التشغيل، مراقبة الإنتاج التام، وحساب تكلفة المبيعات، حيث يُحسب نصيب كل حساب كالتالي:

نصيب الحساب = (قيمة العجز أو الفائض × نصيب الحساب من التكلفة الإضافية المحملة) ÷ إجمالي التكلفة الإضافية المحملة.

حسابات التكلفة المرتبطة بالإنتاج والمبيعات:

1. حساب تكلفة البضاعة التامة (الإنتاج التام):

يعكس التكلفة الإجمالية للبضاعة التي تم إنتاجها واكتملت خلال الفترة المحاسبية. يتم ترحيل هذا الحساب من الأعمال التي كانت تحت التشغيل، حيث يكون الرصيد مساوياً لتكلفة أوامر التشغيل المكتملة.

2. حساب تكلفة البضاعة المباعة:

يمثل تكلفة الوحدات التامة التي تم بيعها خلال الفترة، ويُحسب كالآتي:

تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة الإنتاج التام خلال الفترة - تكلفة الإنتاج التام في آخر المدة.

ومنه يمكن تحديد صافي الدخل كالآتي:

الدخل = قيمة المبيعات - تكلفة المبيعات.

التعامل مع التالف في نظام تكلفة الأوامر الإنتاجية:

تسعى المنشآت الاقتصادية دائماً لتحقيق جودة فائقة لمنتجاتها وفقاً لما يطلبه العملاء. ومع ذلك، قد تحدث بعض العيوب في المنتجات أثناء الإنتاج.

ويمكن تصنيف هذه العيوب إلى أربعة أقسام رئيسية:

1. الفاقد:

يشير إلى المواد التي تُفقد أثناء عمليات التصنيع ولا تحمل أي قيمة متبقية. يُحمَّل المشروع تكاليف التخلص من هذا الفاقد، مثل تبخر المواد الكيميائية.

2. الوحدات التالفة:

- التلف الطبيعي:

يشمل الكمية المسموح بتلفها أثناء الإنتاج وفق سياسات الإدارة. تُحمَّل تكلفة التلف الطبيعي على المنتج نفسه بدون تسجيل قيود إضافية.

- إذا لم يكن للتالف قيمة، يتم التخلص منه مباشرة.

- إذا أمكن بيعه، تُستبعد قيمته من تكلفة الإنتاج وتُحسب كدخل إضافي بناءً على سعر السوق.

- يؤخذ بعين الاعتبار أن التلف الطبيعي لا يُعتبر خسارة اقتصادية للوحدة المنتجة.

- التلف غير الطبيعي:

ناتج عن ظروف غير معتادة، وغالباً ما تكون تكلفته أعلى من التلف الطبيعي. لا تُحمَّل هذه التكلفة على المنتج كجزء من المصاريف الصناعية بل تُدرج في حساب الأرباح والخسائر بوصفها "تكلفة فترة".

3. الوحدات المعيبة:

هي المنتجات التي لا تفي بالمواصفات المطلوبة بسبب أخطاء:

- إذا كانت الأخطاء عادية، تُحمَّل تكلفتها على المنتج نفسه إذا أمكن الربط بالأمر الإنتاجي المحدد، وإذا تعذر، تُسجل كتكاليف غير مباشرة توزع على جميع المنتجات.

- إذا كانت الأخطاء غير عادية، تُعتبر خسارة يتحملها المشروع مباشرة ضمن العملية الإنتاجية المعنية. وتباع الوحدات المعيبة غالبًا بسعر أقل مقارنةً بالوحدات السليمة.

4. الخردة:

هي المواد المتبقية من العملية الإنتاجية التي يمكن بيعها غالباً بسعر بسيط أو التخلص منها بما قد يحمِّل الوحدة الاقتصادية تكاليف إضافية للتخلص منها إذا لم يكن لها قيمة بيعية.

يهدف هذا النهج إلى تقديم تحليل دقيق وشفاف لجميع الجوانب المرتبطة بالتكاليف وضمان تحسين إدارة العمليات الإنتاجية لتحقيق الكفاءة وتقليل الهدر.

شاهد أيضا 

1. اعداد قائمة تكلفة الإنتاج المباع وقائمة الدخل
2. هامش الأمان ونقطة التعادل
3. تبويب التكاليف لأغراض التخطيط واتخاذ القرار
4. قائمة تكلفة الإنتاج المباع
5. نظام الأوامر الإنتاجية (حالة عملية محلولة )
6. شرح نظام تكاليف المراحل الإنتاجية