المعالجة المحاسبية والضريبية للمخصصات والاحتياطيات

المعالجة المحاسبية والضريبية للمخصصات والاحتياطيات. يُعرَّف المخصص على أنه اقتطاع من الإيراد لمواجهة ظروف مؤكدة أو محتملة الحدوث وغير معلومة المقدار بشكل دقيق.

المعالجة المحاسبية والضريبية للمخصصات والاحتياطيات

 أولاً: المخصصات

من الناحية المحاسبية:

يُعرَّف المخصص على أنه اقتطاع من الإيراد لمواجهة ظروف مؤكدة أو محتملة الحدوث وغير معلومة المقدار بشكل دقيق.

-يتضح من هذا التعريف أن المخصص يُعد عبئًا على الإيرادات ويُحمّل على حساب الأرباح والخسائر.

-يمكن تكوين المخصص طالما أن المنشأة تحقق إيرادات.

أمثلة على المخصصات: مخصص الإهلاك، مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، مخصص الضرائب، وغيرها.

حالات التعامل مع المخصصات:

-عند تكوين المخصص (في سنة التكوين):

 ××× من حساب الأرباح والخسائر أو الإيرادات المتنوعة

 ××× إلى حساب مخصص الديون المشكوك فيها (على سبيل المثال)

-عند استخدام المخصص:

 ××× من حساب مخصص الديون المشكوك فيها

 ××× إلى حساب الديون المعدومة

-عند انتفاء الغرض من المخصص:

 ××× من حساب مخصص الديون المشكوك فيها

 ××× إلى حساب الأرباح والخسائر

 من الناحية الضريبية:

لا يتم الاعتراف بالمخصصات كتكاليف واجبة الخصم، باستثناء حالتين فقط:

 80%-من مخصصات القروض التي تُلزم البنوك بتكوينها حسب قواعد إعداد القوائم المالية وتقييم البنك المركزي.

-المخصصات الفنية التي تُلزم بها شركات التأمين وفقًا لقانون الإشراف والرقابة على التأمين.

ملحوظة: القانون الضريبي لا يعترف بالتقديرات في المخصصات. وعند تطبيق شروط التكاليف واجبة الخصم، يتضح أن هناك شرطًا واحدًا لا ينطبق وهو "أن تكون فعلية أو مستندية". وبالتالي، يتم إضافة قيمة المخصص إلى صافي الربح المحاسبي عند التكوين وتُحتسب عليها الضريبة، مما يعني أنها ليست من التكاليف واجبة الخصم في سنة التكوين.

 ثانيًا: الاحتياطيات

من الناحية المحاسبية:

-تعريف الاحتياطي: هو احتجاز جزء من الأرباح لمواجهة ظروف اقتصادية أو سياسية محددة أو لتحقيق هدف استراتيجي للمنشأة.

  وفقًا للتعريف، يتم اعتبار الاحتياطي توزيعًا للأرباح، ولهذا لا يمكن تكوينه إلا في حالة تحقيق أرباح فعلية.

- يتم تكوين الاحتياطي من خلال حساب توزيع الأرباح والخسائر، حيث إنه إذا تم تكوينه مباشرةً من حساب الأرباح والخسائر، يُعتبر عبئًا على الأرباح وليس توزيعًا لها.

 ××× من حساب توزيع الأرباح والخسائر

 ××× إلى حساب الاحتياطيات

 حالة خاصة: هل يمكن تكوين احتياطي في حالة غياب الأرباح؟

 -نعم، يمكن تكوين الاحتياطي من خلال إعادة تخصيص أرباح مدورة سابقة (الأرباح المرحلة) ، كما يلي:

 ××× من حساب الأرباح المرحلة

 ××× إلى حساب الاحتياطيات

 من الناحية الضريبية:

 لا يعترف قانون الضرائب بالاحتياطيات باعتبار أنها ليست تكلفة ترتبط بالنشاط الجاري للمنشأة. كما أن الاحتياطي يتم تحديده من الأرباح بعد احتساب الضرائب، لذا لا يُدرج ضمن التكاليف واجبة الخصم.

  ثالثًا: المعالجة الضريبية والمحاسبية للأصول المهداة

 وفقًا لمعايير المحاسبة المصرية، يمكن معالجة الأصول المهداة باستخدام مدخلين رئيسيين:

 -مدخل حقوق الملكية:

 يتم إدراج الأصل المهداة ضمن حساب الاحتياطيات، مع تسجيل مخصص إهلاك ضمن حساب الأرباح والخسائر (ح/ أخ) كالآتي:

 ××× من ح/ الأصول المهداة

 ××× إلى ح/ الاحتياطيات

 من الناحية الضريبية:

 -إذا استُخدمت الأصول المهداة لدعم الاحتياطيات، فلا يجوز احتساب إهلاك محاسبي لها. وبناءً عليه، لا يتم الاعتراف بإهلاكها في الحساب الضريبي.

- مدخل الإيرادات:

يتم إثبات الأصل بالكامل ضمن الإيرادات ومن ثم يتم تحميل كل سنة بحصتها من هذا الإيراد، بالإضافة إلى قيمة الإهلاك بحيث تتساوى نسبة الإيراد المخصصة للسنة مع قيمة الإهلاك الخاصة بها. وبهذا، يتم استنفاد الأصل من حيث الإيراد وكذلك الإهلاك في سنة واحدة، وفقًا لما يلي:

 ××× مدين: حساب الأصول المهداة

 ××× دائن: حساب الإيرادات المؤجلة

 بعد ذلك، تُحمَّل كل سنة بحصتها من الإيراد والإهلاك كما يلي:

 إثبات قيد الإيراد الخاص بالفترة:

 ××× مدين: حساب الإيرادات المؤجلة

 ××× دائن: حساب الإيرادات

 إثبات قيد نصيب الفترة من الإهلاك:

 ××× مدين: حساب مصروف الإهلاك

 ××× دائن: حساب مجمع مخصص إهلاك الأصل

 من الناحية الضريبية:

 اعترفت الإدارة الضريبية بهذا الأسلوب، حيث وافقت على إدراج الإهلاك المحاسبي ضمن التكاليف الجائز خصمها. ومع ذلك، فإن هذا الاعتراف يعد تناقضًا مع موقف الإدارة ذاته، حيث أن القاعدة الأصلية تنص على عدم الاعتراف بالإهلاك المحاسبي مع اعتماد الإهلاك الضريبي فقط كعنصر معترف به.

شاهد أيضا 

1. حساب ضريبة المرتبات والأجور
2. ضريبة المرتبات والأجور وما في حكمها
3. مخصص الضرائب والأصول الضريبة ومعالجتها ضريبياَ
4. تحميل كتاب فحص الحسابات والقوائم المالية لأغراض الضرائب
5. الضريبة والاقرار الضريبي على ضريبة القيمة المضافة VA