معالجة الاصول والالتزامات الضريبية المؤجلة. الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة تنتج من الفروق المؤقتة بين الارباح المحققة من واقع سجلات المكلف والدخل الخاضع للضريبة من واقع مصلحة الضرائب.
معالجة الاصول والالتزامات الضريبية المؤجلة
لنفترض أن الشركة تهلك اصولها الثابتة على أساس
القسط الثابت بمعدل 20٪ سنويا. ومع ذلك، تسمح السلطات الضريبية بمعدل استهلاك قدره
25٪ سنويا. وبالتالي، في نهاية السنة المالية، يؤدي ذلك إلى خلق موقف تكون فيه
القيمة الدفترية للآلات للأغراض المحاسبية أعلى من قاعدتها الضريبية، مما يؤدي إلى
حدوث فرق مؤقت.
يمكن إنشاء أصل ضريبي مؤجل إذا كانت الشركة تتوقع
تحقيق المنفعة الاقتصادية لهذا الأصل في المستقبل. في هذا السيناريو، بما أن
المعدات والآلات ضرورية للأعمال الأساسية للشركة وأن الشركة هي منشأة مستمرة ذات
أرباح مستقرة، فمن المعقول توقع فوائد اقتصادية مستقبلية من المعدات والآلات.
ولذلك، فإن إنشاء أصل ضريبي مؤجل سيكون مناسبا.
وعلى العكس من ذلك، إذا كانت هناك شكوك حول تحقيق
منافع اقتصادية مستقبلية من الفروق المؤقتة، على سبيل المثال، عند تصفية مشروع معين، فإن
الفروق المؤقتة لن يؤدي إلى الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل.
ومن المهم ملاحظة أنه إذا تم الاعتراف بأصل ضريبي
مؤجل مسبقًا ولكن ظهرت شكوك حول تحقيق المنافع الاقتصادية، فإنه بموجب المعايير
الدولية لإعداد التقارير المالية، سيتم عكس أصل الضريبة المؤجلة. ومع ذلك، بموجب
مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً، سيتم إعداد بدل تقييم لتقليل أصول الضريبة
المؤجلة إلى المبلغ الذي من المرجح ألا يتحقق.
ومن الأهمية بمكان أن نلاحظ أن تقدير الإدارة
يلعب دورا هاما في تقييم الفروق المؤقتة واحتمال الفوائد الاقتصادية المستقبلية.
تقدم شركة الجوفي، تقاريرها بموجب المعايير
الدولية لإعداد التقارير المالية. وفيما يلي موجز من قائمة الدخل للشركة عن الفترات
الضريبة 2022-2023-2024
|
البيان |
2022 |
2023 |
2024 |
|
$ |
$ |
$ |
|
|
الإيرادات |
60,000 |
80,000 |
100,000 |
|
الإيرادات الأخرى |
6,000 |
||
|
التغير في المخزون |
800 |
600 |
1,200 |
|
المواد الخام |
18,000 |
10,000 |
13,000 |
|
مصروف الاهلاك |
5,000 |
5,000 |
5,000 |
|
مصروفات أخرى |
12,000 |
13,600 |
14,000 |
|
مصروف فوائد |
7,000 |
3,500 |
2,500 |
|
صافي الربح |
18,800 |
48,500 |
72,700 |
في قائمة الدخل أعلاه، افترض أن جميع الإيرادات
والمصروفات في بيان الدخل يتم التعامل معها بشكل مماثل للأغراض الضريبية
والمحاسبية باستثناء الاهلاك المتعلق بالات والمعدات المملوكة لشركة الجوفي علاوة على ذلك، لنفترض أنه تم شراء المعدات في بداية السنة الأولى
بمبلغ 50.000 دولار. وعلى هذا النحو، ينبغي بالتالي حساب الاهلاك واحتسابه على
مدار الفترات المحاسبية المذكورة.
وتسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
في هذه الحالة بإهلاك المعدات على أساس القسط الثابت على مدى فترة 10 سنوات، في
حين تحدد المعايير الضريبية الاهلاك على مدى 7 سنوات. افترض أن قيمة الخردة تبلغ 0
دولار في نهاية العمر الإنتاجي للألأت والمعدات. افترض أن معدل الضريبة هو 20٪.
من المعلومات المذكورة أعلاه،
- حساب الدخل الخاضع للضريبة للشركة
- احسب القيمة الدفترية والقاعدة الضريبية للمعدات
- تحديد ما إذا كان الاختلاف في طريقة الاستهلاك في تحديد الربح المحاسبي والدخل الخاضع للضريبة يؤدي إلى التزام أو أصل ضريبي مؤجل. كما سيتم تحديد القيمة لكل سنة.
- تحديد مصروف ضريبة الدخل لكل سنة.
الحل
الدخل الخاضع للضريبة:
تم شراء المعدات في البداية بمبلغ 50000 دولار.
وفقًا للمعايير المحاسبية، ستعترف الشركة بإهلاك سنوي قدره 5,000 دولار على مدى
السنوات العشر القادمة، والذي سيتم تسجيله كمصروف
ومع ذلك، لأغراض ضريبية، ستعترف الشركة بمبلغ 7,143 دولارًا في الاهلاك السنوي. وبالتالي، فإن مصروف الاهلاك سيختلف في كل سنة مالية للأغراض الضريبية والمحاسبية (القاعدة الضريبية مقابل القيمة الدفترية)، مما يؤدي إلى اختلاف بين الربح المحاسبي والدخل الخاضع للضريبة. وفيما يلي بيان الدخل الخاضع للضريبة لكل سنة مالية:
|
البيان |
2022 |
2023 |
2024 |
|
$ |
$ |
$ |
|
|
الإيرادات |
60,000 |
80,000 |
100,000 |
|
الإيرادات
الأخرى |
6,000 |
||
|
التغير
في المخزون |
800 |
600 |
1,200 |
|
المواد
الخام |
18,000 |
10,000 |
13,000 |
|
مصروف
الاهلاك |
7,143 |
7,143 |
7,143 |
|
مصروفات
أخرى |
5,500 |
6,800 |
7,000 |
|
مصروف
فوائد |
7,000 |
3,500 |
2,500 |
|
الدخل
الخاضع للضريبة |
37,443 |
67,443 |
91,843 |
قيمة أصل أو التزام الضريبة المؤجلة
تذكر أنه إذا تم حساب الالتزام الضريبي على أساس الأرباح المحاسبية، فسوف يختلف بسبب الاختلافات بين القاعدة الضريبية والقيمة الدفترية للمعدات. ويسلط الجدول أعلاه الضوء على هذا الاختلاف.وفي كل سنة مالية، تتجاوز القيمة الدفترية للمعدات قاعدتها الضريبية. وبالتالي فإن القاعدة الضريبية للأصل تكون أقل من قيمته الدفترية وفقا لمبادئ المحاسبة المالية للأغراض الضريبية. وينتج عن هذا الفرق التزام ضريبي مؤجل، كما هو مبين في الجدول التالي:
|
البيان |
2022 |
2023 |
2024 |
|
$ |
$ |
$ |
|
|
القيمة الدفترية من وجهة نظر المكلف |
45,000 |
40,000 |
35,000 |
|
القيمة الدفترية من وجهة نظر الضرائب |
42,857 |
35,714 |
28,571 |
|
الفروق |
2,143 |
4,286 |
6,429 |
|
التزام ضريبي مؤجل |
428.57 |
857.14 |
1,285.72 |
لاحظ أن القيم المذكورة أعلاه يتم حسابها على
النحو التالي:
التزام الضريبة المؤجلة= (القاعدة الضريبية –
المبلغ الدفتري) ×معدل الضريبة التزام الضريبة المؤجلة= (القاعدة الضريبية –
المبلغ الدفتري) ×معدل الضريبة
ومن البديهي أن المعالجة المختلفة للإهلاك تخلق فرقًا مؤقتًا، مما يؤدي إلى أن تبلغ ضريبة الدخل على قائمة الدخل 20% من الربح المحاسبي. ومع ذلك، جزء فقط من هذا هو ضريبة الدخل المستحقة، والباقي هو التزام ضريبي مؤجل. لذلك، في قائمة الدخل، سيكون مصروف ضريبة دخل الشركة هو مجموع التغير في التزام الضريبة المؤجلة وضريبة الدخل المستحقة.
لاحظ أنه إذا كان هناك وجود لكل من الالتزامات والأصول الضريبية المؤجلة، فسيتم حساب مصروف ضريبة الدخل على النحو التالي:
مصروف ضريبة الدخل = الضرائب المستحقة زائد صافي
الزيادة في مطلوبات الضريبة المؤجلة ناقص صافي الزيادة في أصول الضريبة المؤجلة
مصروف ضريبة الدخل = الضرائب المستحقة زائد صافي الزيادة في مطلوبات الضريبة
المؤجلة ناقص صافي الزيادة في أصول الضريبة المؤجلة
بالنظر إلى جميع المعلومات الواردة أعلاه، يمكننا الآن تقديم قائمة الدخل الموحدة لشركة الجوفي، والتي تعكس ضريبة الدخل كما هو موضح أدناه:
|
البيان |
2022 |
2023 |
2024 |
|
$ |
$ |
$ |
|
|
الإيرادات |
60,000 |
80,000 |
100,000 |
|
الإيرادات الأخرى |
6,000 |
||
|
التغير في المخزون |
800 |
600 |
1,200 |
|
المواد الخام |
2,022 |
2,023 |
2,024 |
|
مصروف الاهلاك |
5,000 |
5,000 |
5,000 |
|
مصروفات أخرى |
5,500 |
6,800 |
7,000 |
|
مصروف فوائد |
7,000 |
3,500 |
2,500 |
|
صافي الربح قبل الضريبة |
41,278 |
63,277 |
90,676 |
|
ضريبة الدخل |
8,255.60 |
12,655.40 |
18,135.20 |
|
صافي الربح بعد الضريبة |
33,022.40 |
50,621.60 |
72,540.80 |
شاهد أيضا
